第5章 企业所得税法.pptVIP

本章小结（重点与难点） 【例题·多选题】下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是( )。 A.税收滞纳金、罚款 B.以自产货物对外捐赠未确认的收入 C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入 D.选项C收入补交的城建税和教育费附加 【答案】CD 【解析】选项A、B属于税法与会计在扣除方面存在差异的项目，只需在交税时作纳税调整，而不需要调整会计利润。 【例题·计算题】某白酒酿造公司，执行新会计准则，2008年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益110万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润130万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税32.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税： ⑴“投资收益”账户记载的110万元分别为：从国内其投资的某外商投资企业分回利润40万元(被投资方税率25%)；取得境外分支机构税后收益50万元，已在国外缴纳了20%的企业所得税；取得国债利息收入为20万元； ⑵2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除； ⑶12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算； ⑷“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向农村义务教育捐款50万元和直接向南方雪灾捐款30万元，已全额扣除。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： ⑴计算机械设备应调整的应纳税所得额； ⑵计算接受捐赠应调整的应纳税所得额； ⑶计算对外捐赠应调整的应纳税所得额； ⑷计算该公司2008年应纳税所得额； ⑸计算该公司2008年应补缴的企业所得税。 【答案】⑴外购设备应调增的应纳税所得额＝90－90×(1-5%)÷10÷12×8＝84.3(万元) ⑵接受捐赠应调增的应纳税所得额＝50+8.5＝58.5(万元) ⑶对外捐赠应调增的应纳税所得额： 公益捐赠税前扣除限额＝会计利润×12%＝(130+58.5+84.3)×12%＝32.74(万元)；实际公益捐赠50万元，实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，应调增应纳税所得额＝50-32.74＝17.26(万元) 直接捐赠不得扣除。因此对外捐赠应调增应纳税所得额＝17.26+30＝47.26(万元) ⑷该公司2008年境内生产经营所得应纳税所得额=130-20-40-50+84.3+58.5+47.26=210.06(万元) ⑸公司2008年应补缴企业所得税＝210.06×25%+50÷(1-20%)×(25%-20%)－32.5＝23.14(万元) 二、境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 1.居民企业来源于中国境外的应税所得。 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式为： 二、境外所得抵扣税额的计算 ★抵免限额计算——采用分国不分项方法 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额 简化：抵免限额＝来源于某国的应纳税所得额×所得税税率25% 【例题3】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 ⑴该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。 应纳税额＝(100+50+30)×25%＝45(万元) ⑵A、B两国的扣除限额 A国的扣除限额＝45×［50÷(100+50+30