财务管理金融资产-长期股权投资.ppt

P93【例4-19】A企业原持有B企业40％的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售 10％B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 7050000 贷：长期股权投资 6450000 投资收益 600000 (2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。 借：资本公积—其他资本公积 750000 贷：投资收益 750000 【例题25】北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下： （1）2007年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40％（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40％，并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。 北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。 上述协议于2007年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 ①【答案】 借：固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1000 借：长期股权投资—成本 3000 贷：主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 固定资产清理 660 借：营业外支出 40 贷：固定资产清理 40 借：主营业务成本 1900 存货跌价准备 200 贷：库存商品 2100 初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 借：长期股权投资—成本 600 贷：营业外收入 600 （2）2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。 【答案】 ② 借：长期股权投资——其他权益变动 60[（1000-800）×（1-25%）×40%] 贷：资本公积——其他资本公积 60 （3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。 【答案】 ③ 借：长期股权投资——损益调整 358.5 {[885+（500-300）÷10×9/12×（1-25%）]×40%} 贷：投资收益