第四章财务报表审计的目标.pptVIP

2011-08-31 学习目的与要求 了解审计总目标的演变，我国审计的总目标； 理解运用认定的总体要求、与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定； 掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务约定书的概念、内容、签署审计业务约定书之前应做的工作。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与种类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。 （一）对财务报表发表意见 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制---合法性 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量---公允性 第一节 财务报表审计目标与审计责任 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，原因是： 利益冲突 财务信息的重要性 复杂性 间接性 由于绝大多数财务报表使用者远离客户，导致了他们不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即便能获得会计记录，往往由于时间和成本的限制，无法对会计记录进行必要的审查。他们要么相信会计信息的质量，要么信赖第三者的鉴证。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 （二）评价财务报表的公允性 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 管理层做出的会计估计是否合理。 财务报表所反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 （三）评价财务报表的公允性 经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 （四）财务报表审计的作用和局限性 作用： 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 局限性： 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，而且审计本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 （五）目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 例如：既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 二、财务报表审计责任 （一）管理层与治理层的责任与注册会计师的责任 1、管理层和治理层的责任 企业的所有权和经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计 第一节 财务报表审计目标与审计责任 2、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作和，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 3、两种责任不能相互取代 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 注册会计师也不得因为管理层和治理层对财务报表承担完全责任而减少相关的测试。 第一节 财务报表审计目标与审计责任 （二）财务报表审计的一般原则 遵守职业道德规范 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获