会计报告及其使用者会计的含义会计规范会计职业财务会计的框架.ppt

会计学Ⅰ 上海财经大学会计学院 谢少敏 xia_seika@ 第一章 绪论 会计的发展历史 会计报告及其使用者 会计的含义 会计规范 会计职业 财务会计的框架（概括） 关于会计发展的一本好书 Shyam　Sunder,　Theory of Accounting and Control, South-Western Publishing, 1997.　 方红星等译《会计与控制理论》东北财经大学出版社，2000年。 企业的组织形态与会计的形态 个人企业 规模小，经营比较单纯 业主亲力亲为，熟知经营情况 会计活动只是出于帮助记忆和档案管理的目的记录交易 簿记是会计的典型模型 合伙企业或者有限公司（1） 企业规模已经扩大，业主已无法承担所有的管理工作，出现了阶层化的管理组织系统和职务的委托分工关系 业主为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算循环、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩；正规的会计记录监督管理者的责任履行 合伙企业或者有限公司（2） 管理者为了证明自己已经履行责任，也需要相应的会计系统以记录责任履行过程和报告管理责任 这种基于所有和经营一体关系的会计是一种管理责任会计，也被称为经管模式 股份公司（1） 股份有限公司被看作是一个契约的连结体，其特点是所有权分散，所有和经营相分离，有众多的利害关系人 出于经营效率和权力平衡的考虑，一般都雇佣职业经理人代理经营活动 经营者作为代理人负有受托责任，会计系统拓展到财务报告模式 股份公司（2） 由于所有与经营的分离，财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，提供外部报告是代理契约的重要条款 这种具有外部报告特征的会计是一种受托责任会计，通常被称之为财务（报告）会计 几种会计分类 管理会计和财务会计（会计的分工） 管理责任会计和受托责任会计（会计的目标） 财务会计 财务会计（Financial accounting）是指主要为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息而进行的会计。 财务会计以对外报告为主要目标，记录、计算、整理、汇总，以编制通用财务报表为会计核算的最终目的，因此又被称做对外报告会计 。 管理会计 管理会计（Managerial accounting）是为企业内部管理当局提供决策所需经济信息而进行的会计。 管理会计是在成本核算的基础上结合预算管理的方法，计算、分析并编制各种分析报告。 管理责任会计 管理责任会计（Managerial responsibility accounting）具有财务会计所有的核算职能，并具有会计监督职能。 会计监督职能是指通过会计行为对契约条款（如财经法律）的遵守情况予以评价，并视其合理、合法性施加有利影响或加以必要限制的功用。 会计监督 当企业的指挥者的住所和经营的场所在空间上相隔开的情况下，所有者并不自己实施检查，而是把作为自己代理的账房派往企业。 高柳龙芳监译.1986.Ulrich Leffson 审计一般理论. 日本：同文馆,p.40 受托责任会计 受托责任会计（Stewardship accounting） 为企业外部的股东提供考核受托责任所需的“事实” 重视历史财务信息 财务报告会计（Financial reporting accounting） 为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息 提供通用目的财务报表 经管责任 保全管理责任（custodial responsibility）—保全和管理被托管经济资源的责任 会计责任(accountability)—向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任 保全管理责任 保全经济资源不因丢失、盗窃及灾害遭受损失的责任 保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任 管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任 会计责任的内容 建立健全会计系统和内部控制系统，以保证资源的安全； 诚实地报告有关资源利用的历史信息。 会计责任的履行对经济秩序影响重大，各国都在法律上对会计责任有所规定。 会计法（1999年修订） 《中华人民共和国会计法》对会计责任的规定： 设置会计机构的责任（第三十六条） 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告的责任（第九条） 建立健全内部会计控制制度，保证会计记录和会计报告真实、完整的责任（第二十七条） FCPA 美国《反海外贿赂行为法》 （Foreign Corrupt Practice Act of 1977:FCPA）对会计责任的规定： 公司必须建立健全会计账簿系统以正确、公允地反映交易和资产处置； 公司必须建立健全内部控制系统以保证资产得到保全和诚实地使用。 商法 日本《商法》对会计责任的规定（第19条）： 商人会计应当符合一般公认为公正、妥当的会计惯例； 商人应当就其经营中