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第三章 预算管理 新疆财经大学会计学院 2012.02 第一节 预算管理概述 一、预算的特征与作用 定义：预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。 特征 （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致； （2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。 作用 （1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标； （2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调； （3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。 二、预算的分类与预算体系 （一）全面预算体系 1.根据预算内容的不同分类 2.从预算指标覆盖的时间长短划分 长期预算：预算期在一年以上的 短期预算：预算期在一年以内（含一年） 三、预算工作的组织 1.决策层 董事会、经理办公会或类似机构：对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。 三、预算工作的组织 2.管理层和考核层 预算委员会或财务管理部门：拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。 财务管理部门：具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 三、预算工作的组织 3.执行层 企业内部各职能部门：具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 所属基层单位：负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 第二节 预算的编制方法与程序 一、预算编制的方法 （一）固定预算方法与弹性预算方法 按其业务量基础的数量特征不同分 1.固定预算方法 固定预算(静态预算)：是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平为基础来编制预算的一种方法。 特点：适应性差；可比性差。 适用范围：一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。 2.弹性预算方法 弹性预算（变动预算或滑动预算）：是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 业务量：可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。 特点： （1）预算范围宽；（2）可比性强。 适用范围：一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。 【例2-1】；【例2-2】（公式法）； 【例2-3】 （列表法） （二）增量预算方法与零基预算方法 按其出发点的特征不同分 1.增量预算方法 定义：指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 特点：不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 2.零基预算方法 定义：不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 编制程序：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。 优点：(1)不受现有费用项目的限制； (2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。 （三）定期预算方法与滚动预算方法 按其预算期的时间特征不同分 1.定期预算方法 定期预算：是以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 2.滚动预算方法 滚动预算（连续预算或永续预算）：是将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持来一个固定期间的一种预算编制方法。 种类：逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。 优点：能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规