第十一章 所有者权益的核算.pptVIP

第十一章 所有者权益的核算 第一节 概述 一、资本、资本金、资金 1、资本：是所有者投入企业生产经营、能产生收益的资金，其主要是指所有者实际投入的资金数量 2、资本金：是企业法人在工商行政管理部门登记注册的资金，也称注册资本 注意：现在登记注册时，也同时登记实收资本额 3、资金：是对企业资产的泛指，其涵盖了资本金、资本 二、所有者权益的构成 1、原始投入或特定业务形成的：投入资本和资本公积 2、企业在经营中形成的，又称留存收益：盈余公积、公益金、未分配利润 第二节 投入资本的核算 一、投入资本概述 1、投入资本的分类：国家投入资本（有权代表国家的政府部门或机构以国有资产投入的）、法人投入资本（其他企业法人、事业单位、社会团体投入的）、个人投入资本（社会个人或企业内部职工投入的，但境外个人含港澳台除外）、外商投入资本（中国境外个人或法人含港澳台投入的） 2、投入资本核算的帐户为：“实收资本”，可按单位或个人设明细帐，其借方登记投资者投入资本、资本公积或盈余公积转增资本；贷方登记按规定减资引起的投入资本的减少 二、投入资本业务的帐务处理 1、货币投资的帐务处理 借：银行存款等科目 实收金额 贷：实收资本 实收金额 例：企业收到国家投资35000元，款已存银行 2、实物投资的帐务处理 （1）收到固定资产的帐务处理 ●若评估值＞帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况） 借：固定资产 评估值 贷：实收资本 评估值 例1：乙公司收到甲公司投入的固定资产，其帐面原值为55000元，双方评估作价60000元 例2：乙公司收到甲公司投入的固定资产，其帐面原值为45000元，累计折旧10000元，双方评估作价50000元 ●若评估值＜帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况） 借：固定资产 帐面原值 贷：实收资本 评估值 累计折旧 差额 例1：乙公司收到甲公司投入的固定资产，其帐面原值为55000元，双方评估作价40000元 例2：乙公司收到甲公司投入的固定资产，其帐面原值为45000元，累计折旧10000元，双方评估作价20000元 （2）收到流动资产的帐务处理 借：原材料等科目 评估值 贷：实收资本 评估值 例：某企业接受甲单位投资的原材料一批，其帐面原值为5000元，双方评估作价6000元，若为4000元呢？ （3）收到无形资产的帐务处理 借：无形资产 评估值 贷：实收资本 评估值 注意：无形资产投资不得超过企业注册资本的20%，若要超过20%，须有关部门批准，但最高不超过30% （4）减少资本 借：实收资本 实际金额 贷：银行存款等 实际金额 ●若收购股票支付的价款超过面值总额时 借：实收资本 资本公积 贷：银行存款 ●若收购股票支付的价款低于面值总额时 借：实收资本 贷：银行存款 资本公积 注意：公司减资的几种情况 1、公司因经营方针等发生变化，造成资本过剩，从而向投资者返还资本； 2、公司发生重大亏损，已不能用当年利润或盈余公积等来弥补亏损，只能通过减少资本的办法来弥补亏损； 3、企业按照法定程序报经批准减少注册资本； 4、企业通过收购本企业股票。 第三节 资本公积的核算 一、资本公积概述 1、资本公积来源 （1）资本溢价 ●外币投资由于汇率变动，使得记帐汇率大于或小于议定汇率所发生的差额 ●企业再次筹资时，新投资者按企业实收资本和企业留存收益（盈余公积金和未分配利润）的比例出资时，新投资者出资额中超过其所占该企业实收资本额的部分 （2）股本溢价 ●股份制企业超面值发行的差额 2、资本公积核算的帐户 资本公积核算的帐户为：“资本公积”，该帐户贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少 二、资本公积业务的帐务处理 1、资本溢价的帐务处理 ●外币投资由于汇率变动，使得记帐汇率大于或小于议定汇率所发生的差额 借：银行存款 按记帐汇率计算出的金额 贷：实收资本 按议定汇率计算出的金额 资本公积 差额 例：某企业与外商合资，月中收到外商按合同签定时协议汇率（8.5元）汇来的6000美元，当日记帐汇率为8.8元，按人民币计算其出资额 ●企业再次筹资时，新投资者按企业实收资本和企业留存收益（盈余公积金和未分配利润）的比例出资时，新投资者出资额中超过其所占该企业实收资本额的部分 借：银行存款 实际收到金额 贷：实收资本 协议注册资本金额 资本公积