2+销售与收款循环审计.ppt

* * 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 * 货币资金 销售与收 款循环 生产与存货循环 采购与付 款循环 筹资与投资循环 人力资源与工薪循环 * 销售与收款循环审计 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等 营业收入、营业税金及附加、销售费用等 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.识别和评估重大错报风险 3.销售与收款循环的控制测试　　 4.主营业务收入的实质性程序 5.应收账款的实质性程序 销售与收款循环和财务报表项目的关系 * 销售与收款循环控制测试 一、主要业务活动 二、主要凭证和记录 1.接受订单，编制销售单 顾客订单、销售单 2.批准赊销信用 在销售单上签署意见 3.按销售单供货 经批准的销售单 4.装运货物 装运凭证 5.开账单给顾客 销售发票、商品价目表、汇款通知书 6.记录销售 转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账 7.收款 银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 8.办理和记录销货退回、折扣和折让 贷项通知单、折扣与折让明细账 9.注销坏账 坏账审批表 一、销售与收款循环主要业务活动 * 二、识别和评估重大错报风险 通过实施风险评估程序来识别和评估销售与收款循环中的重大错报风险 什么是风险评估程序？ 实施风险评估程序的目的？ 风险评估的方法？ 识别和评估重大错报风险的审计程序 1、识别风险与各类交易、余额和列报相联系 2、识别风险与认定层次可能发生的错报领域相联系 3、识别的风险是否重大 4、识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性 * （一）确定重要业务流程和重要交易类别 销售、收款、销售退回为重要交易类别 （二）了解并记录重要交易流程 （三）确定错报可能发生的环节 （四）了解和识别销售相关的控制 设置了哪些控制？ 相关控制的分类？ 相关控制的识别？（某一项控制目标会涉及多项控制；某项控制可能涉及多项控制目标） （五）执行穿行测试 （六）初步评价和风险评估 * （一）职责分离控制 1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位) 分别设立； 2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互 分离； 4.销售人员应当避免接触销货现款； 5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准； 三、销售与收款循环的内部控制制度 * （二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序 * 四、销售与收款循环控制测试 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1.存在或发生 ①未发货却已记录销售 ②记录虚构的销售交易 ③重复记录 ①依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证 ①检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售单 ②检查批准标记、观察仓库发货 ③观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案 ④观察询问职责分工情况 ⑤检查内部核查的标记 ⑥检查凭证注销标记 2.完整性 ①已装运的货物未开票 ②发票可能未入账 ①装运凭证、销售发票均经事先编号 ②装运凭证都必须有与之配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性 ①检查装运凭证、销售发票编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票 ③检查内部稽核的的标记 * 可能的错报 必要的控制 可能的符合性测试 3.截止 ①销售业务记录不及时 ①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查 ①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记 4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理