高级财会及练习 0001 第一章参 (8).pptVIP

第三章 租赁会计 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 1、租赁 租赁是指，在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁的主要特征是： ①转让的是资产的使用权。 ②转让以支付或收取租金为代价或酬金。 判断：赊销、劳务合同、运输合同、保管合同、无偿提供使用权的借用合同是否租赁？ 一、与租赁相关的定义 2、租赁期 租赁期是指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间(租赁期开始日—租赁期届满日）。 （1）在有优惠续租选择权时，租赁期应包括续租期。=70％优惠续租选择权日正常租金 （2）在有优惠购买选择权时，租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。=5％选择权日租赁资产的公允价值。 一、与租赁相关的定义 3、租赁开始日 租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。承租人或出租人应确定租赁类型、租赁金额。 4、租赁期开始日 承租人对租赁资产行使使用权利的日期，表明租赁行为的开始日。承租人应确认租赁资产，出租人应确认应收租赁款。 一、与租赁相关的定义 五）担保余值：承租人：承租人或与承租人有关的第三方担保的资产余值。 出租人：就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。 六）未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 一、与租赁相关的定义 七）最低租赁付款额 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付的各种款项。 (1)转移资产所有权且没有廉价选择权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额； （2）转移资产所有权且有廉价选择权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁资产价款之和； （3）不转移租赁资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。 一、与租赁相关的定义 一、与租赁相关的定义 八）最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。 二、租赁的分类 按风险和报酬是否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。 2．融资租赁 融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部（或绝大部分）风险和报酬的租赁。满足以下任何一条: (1)租赁期满，资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权，即购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 =5％。 (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 75%.注意:尚可使用年限而非全新使用年限;成新度大于25% (4) 最低租赁付款额(收款额)现值相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（=90%）。 最低租赁付款额不包括或有租金\履约成本. (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 3．经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁。 第二节 承租人会计处理 承租人会计:承租人融资租赁会计 承租人经营租赁会计 承租人融资租赁会计涉及的问题有： 租赁期开始日的会计处理; 未确认融资费用的分摊； 融资租赁资产折旧的计提； 履约成本和或有租金的会计处理； 租赁期届满时的会计处理； 相关会计信息的披露等。 一、承租人融资租赁会计 一）租赁期开始日的会计处理 借:固定资产---融资租入固定资产(公允价值与最低租赁付款额的现值孰低+初始直接费用) 未确认融资费用 贷:长期应付款--应付融资租赁款(最低租赁付款额) 银行存款（支付的初始直接费用） 最低租赁付款额的现值 （1）选择现值的理由 融资租赁期限较长，分期支付的租金理论上需要贴现； 计量租赁资产入账价值的依据 （2）折现率的确定 租赁内含利率（出租人） 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 最低租赁收款额×PA(n,i)+未担保余值× PV(n,i)＝租赁资产的公允价值+出租人的初始直接费用 二）未确认融资费用的分摊 支付租金 借:长期应付款--应付融资租赁款 贷:银行存款 摊消未确认融资费用(无论是否达到使用状态) 借:财务费用 贷:未确认融资费用