第4章+法律责任.pptVIP

第四章 注册会计师的法律责任 本章概要 1.注册会计师法律责任的种类 2.外国注册会计师的法律责任 3.中国注册会计师的法律责任 4.注册会计师避免法律责任的对策 5.审计业务约定书 注册会计师承担法律责任实例 国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸” 20世纪80年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了2.5亿美元。90年代诉讼金额在90亿美元左右，仅1996年六大在诉讼方面的费用便达到10亿美元。 美国在过去15年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界105年的历史中所发生的总数。 1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。 2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。 2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。 2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。 2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。 国内近年来的审计失败案例 ? 1992年（旧三案） 深圳特区会计师事务所（原野公司） 海口新华会计师事务所（中水国际） 北京中诚会计师事务所（长城机电） 三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。 ? 1997年（新三案） 海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证 书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务6个月；对该事务所在琼民源 财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。 四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款60万,暂停 事务所从事证券业务3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销 相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，蜀 都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。 四川君和会计师事务所（东方锅炉）。 ? 2001年 中天勤会计师事务所（银广厦） CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。 一、对财务报表的责任 第一节 注册会计师法律责任的种类 会计责任 vs. 审计责任 Management 在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 设计、实施和维护相关的内部控制； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。 Auditor 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 按审计准则执行审计 保证审计报告的真实性、合法性 两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。 二、发现错误和舞弊的责任 错误和舞弊 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。 舞弊：使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 发现错误和舞弊的责任 1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。 （2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制 政策和程序。 2.在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于： 按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在 重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。 由于审计的固有限制，不能苛求CPA查出所有错误和舞弊，CPA应合 理确信查出重大的错误和舞弊。 三、揭露违法行为的责任 违法行为 被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律 法规的行为。 发现违法行为的责任 1.保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计 单位管理层的责任。 2.在审计中，CPA不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。 但是，CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大 影响。 如果CPA认为客户可能存在违法行为，应当先与管理层讨论，若管理 层不能提供令人满意的证明信息，CPA应向律师咨询。 若客户确实存在违法行为，CPA应就注意到的违法行为尽快与治理层 沟通。 对审计报告的影响 1.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要 求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。 （1）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可 出具无保留意见审计报告； （2）如果未能在财务报表中恰当反映