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内部控制研究中的三大问题 【摘要】内部控制和风险管理研究中要重点关注三大 问题：一是要充分考虑中国文化中人性善良的一面，充分 考虑中国文化中“面子、人情、关系”与“推、托、拉” 的特点；二是政府部门、民间审计部门与企业管理层、内 部审计部门对内部控制都有各自的不同需求与特点；三是 企业内部控制的两大支点是约束与激励，约束人性弱点、 缺点和不正当的需求，激励人性强点、优点和未实现的真 正需求。 【关键词】内部控制；中国文化；需求；激励；约束 一、中国文化与内部控制研究 在内部控制和风险管理的演进过程中，COSO的突出贡 献是举世公认的。X X年实施的企业内部控制规范，为风险 管理提供了基本方向与标准。但是COSO报告并非万能，内 部控制规范需要灵活运用，在进行内部控制与风险管理 中，要充分考虑中国文化、人性特点与土壤环境。 (-)“人善论”与人恶论” 中国《三字经》开篇说：“人之初，性本善”。中国自 古以来在管理与控制中重道德约束和思想教育，轻监督检 查。西方《圣经》曾经说：人类始祖亚当与夏娃因偷吃禁 果，被上帝打入人间受苦，所以人生下来就是有恶有罪的。 西方名著《君主论》说：人性属恶，不加约束的权力最终 导致腐败，主张相互制约、制衡，主张三权分离。 道格拉斯?麦格雷戈(Dougl asMcgregor )提出的X 理论认为：人的本性是坏的，一般人都有好逸恶劳、尽可 能逃避工作的特