新准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理.docVIP

新会计准则下 应收账款的实务处理及应收账款的管理 一、应收账款的概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 简单的说：是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。　 　 二、应收账款计价 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑销售折扣（商业折扣、现金折扣）、销售折让、销售退回、销售回扣、销售佣金和销售返利等因素。 （1）新准则下附有销售折扣条件的核算 ①新准则下附有商业折扣条件的核算 商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15％、20％、25％等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。 　　 ②新准则下附有现金折扣条件的核算 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2／10、1／20、N／30（即10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。 　　①总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种 理财费用，会计上应当作为财务费用处理。 　　②净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。 我国目前的会计 实务中，所采用的是总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。 税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计准则规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。购货方按实际支付额确认商品价格入账，而销货方则应以扣除折扣额后的价格确认售价入账，所以商业折扣对双方的入账价值没有实质性影响。但是如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。企业应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算流转税和所得税。如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 （2）新准则下附有销售折让的核算条件 销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。《企业会计准则第14号——收入》中规定，销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售商品收入的，售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，但用实物减让需按视同销售处理。