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中高级会计 以实用为出发点，从教材中选出实际工作常碰到的，最近几年又有新变化的，及实际工作感到比较难的几个方面，结合考题组合成十个专题进行讲解。力争理论上从浅到深 ，实务上进行综合处理，能听得懂，又能有些收获。 专题一 交易性金融资产 一、金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。P35 　　 金融资产的分类及计量中应注意的问题　　要点一：金融资产的分为四类：　　 第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　第二类：持有至到期投资；　　第三类：贷款和应收款项；　　第四类：可供出售金融资产。　　以上四类的划分应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。　　比如，企业购买一项债券投资（3年期），若管理者的意图是很快将其出售，那么应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；若管理者的意图为持有到3年后再出售，那么应划分为持有至到期投资；若管理者的意图不是很明确，那么可以将其划分为可供出售金融资产。这就意味着同一项债券投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。　　要点二：　　对金融资产进行不同的分类，其目的是为了进行不同的会计处理。　　（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：　　第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。　　（2）后续计量：　　第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。　　第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；　　第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入“资本公积”。 要点三：　　金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。 二、交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。 会计处理 p37　　（一）取得时： 要点一：按公允价值进行初始计量。　　要点二：相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。　　要点三：交易性金融资产取得时已宣告尚未发放的现金股利或利息应确认为应收股利（或：应收利息）。　　借：交易性金融资产—成本（买价，即公允价值）　　　　应收股利（或：应收利息）　　　　投资收益（交易费用）　　　　贷：银行存款?　　　　　　　　　　　　　 　　（二）持有期间 要点一：收到取得时尚未领取的利息，贷记“应收利息”； 收到取得时尚未发放的现金股利，贷记“应收股利”。 要点二：被投资单位在持有期间宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“银行存款”，贷记“投资收益”；在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借记“应收利息”， 贷记“投资收益”。 要点三：资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。　　交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　公允价值低于其账面余额：做相反分录。　　借：公允价值变动损益　　　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　（三）处置交易性金融资产时， 要点一：售价与其账面余额的差额应计入投资收益； 要点二：同时已确认的公允价值变动损益（未实现）的余额也应转入投资收益。（己实现）　　借：银行存款　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　投资收益（或借记）　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益　　 或：相反的分录 P60 核算题1 【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： 　 （1）编制上述经济业务的会计分录 　　①2010年5月10日，购入交易性金融资产时 　　借：交易性金融资产——成本　　　　　600 000 　　 应收股利　　　　　　　　　 　　20 000 　　 投资收益　　　　　　　　　 　　1 000 　　 贷：银行存款　　　　　　 　　　　　621 000 　　②2010年5月30日，收到现金股利时 　　借