第四章+外币交易会计(修改稿）.pptVIP

期汇合同的会计处理—对外币约定套期保值（例） 设某美国出口商于20*1年11月20日与法国进口商签订 一项购销合同，货款以法郎结算，共计600 000法郎。出 口方将于20*2年1月20日发出货物并收取款项。双方签约 时法郎对美元的汇率为1:0.2，12月31日的汇率为1:0.23， 1月20日的汇率为1:0.22。为了避免汇率风险，美国出口商 于签订购销合同的当日与外汇经纪银行签订了为期60天的 期汇合同，远期汇率为1:0.205，从而把应收的600 000法 郎兑换为110 600美元，这项期汇合同的升水金额为3 000 美元。 期汇合同的会计处理—对外币约定套期保值（例） 签订购销合同及期汇合同时 借：应收经销商款项（美元） FF600 000/$123 000 贷：应付经销商外币款项（法郎） FF600 000/$120 000 期汇合同溢价 $3 000 会计期末 借：递延汇兑损益 $18 000 贷：应付经销商外币款项（法郎） $18 000 第四章 外币交易会计 基本概念 外汇与汇率 外汇折算与外币兑换 记账本位币 汇兑损益 外汇与汇率 外汇：与外币不同 汇率 1.直接汇率与间接汇率 2.现行汇率、历史汇率、平均汇率 3.即期汇率、远期汇率 升水、贴水 外币折算与外币兑换 外币折算：将非记账本位币业务按一定的汇率使用一定的计算方法转换成按记账本位币计量的经济业务的过程 外币兑换：两种不同货币间的实际交换 外币折算 记账本位币的确定：功能货币 折算汇率的确定：中间价；财务报表日按当日汇率调整 汇兑损益处理 汇兑损益是对于同一外币项目由于折算汇率变动而引起的记账本位币等值的差额，包括已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益 记账本位币的确定（1） 新准则中规定企业选定记账本位币时应考虑的因素（国外公司在我国的分支机构）： 1.该货币主要影响商品和劳务的计价和结算 2.该货币主要影响生产商品或提供劳务所需人工、材料和其它费用，通常以该货币进行商品或劳务费用的计价和结算 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所用的货币 记账本位币的确定（2） 企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务 外币折算—汇兑损益的处理 已实现汇兑损益 1.递延法 2.当期损益法 未实现汇兑损益 1.不确认 2.确认 3.只确认未实现汇兑损失，不确认未实现汇兑收益 处理外币交易的基本程序 一笔交易观点 两笔交易观点 一笔交易观点 处理外币交易业务的基准是账款是否结算。 在销售日（或购货日）与外币账款结算日之间，由于汇率变动而引起的汇兑损益应作为销售收入或购货成本的调整。 单项交易观举例 例1、中国华杏公司2004年12月1日向美国出口一批商品，货款约定按美元计算，价值20000美元，款项支付日为2005年1月10日。华杏公司以人民币为记帐本位币。假设该期间汇率变动情况如下：2004年12月1日为1∶8.10；2004年12月31日为1∶8.20；2005年1月10日为1∶8.15。根据单项交易观，会计处理如下： （1）2004年12月1日出口商品时： 借：应收账款 162 000 贷：主营业务收入($20 000*8.10) 16200 (2)2004年12月31日调整主营业务收入： 借：应收账款 2 000 贷：主营业务收入 2 000 (3)2005年1月10日款项结算时： 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款 1 000 借：银行存款——美元($20 000)163 000 贷：应收账款 ($20 000) 163 000 两笔交易观点 将交易的发生作为交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算看成是两笔业务 交易日与结算日间由于汇率变动而产生的外币折算差额，作为外币折算损益处理，在“汇兑损益”帐户中单独核算，而不增减销售收入或购货成本 两项交易观举例 我国颁布的《企业会计制度》要求企业在处理外币业