上市公司205报会计监管问题.pptVIP

上市公司2015年年报会计监管问题 证监会会计部 2016年9月 主要内容 上市公司2015年年报会计监管总体情况 年报会计监管关注的主要问题 下一步工作安排 上市公司2015年年报会计监管总体情况 截至2016年4月30日，沪深两市共2,827家上市公司（其中A股2,808家），均按时披露了2015年年度报告和内部控制报告。 会计部抽样审阅了563家公司的年报，重点关注了长期股权投资、企业合并和合并财务报表、收入确认、职工薪酬、资产减值、金融工具、股份支付等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结。 上市公司2015年年报会计监管总体情况 财务报告审计意见情况 103家上市公司财务报告被出具非标准审计意见，其中，带强调事项段的无保留意见81家，保留意见16家，无法表示意见6家 年报会计监管关注的重要问题 年报会计监管关注的主要问题 长期股权投资、企业合并与合并财务报表 收入确认 职工薪酬 金融工具 资产减值 股份支付 长期股权投资、企业合并与合并财务报表 对合伙企业投资的会计处理问题 合并财务报表范围的确定 企业合并中的会计处理及披露 股权投资处置的会计处理与披露问题 对合伙企业投资的会计处理问题 背景 合伙企业出资人中的普通合伙人（简称“GP”）对企业债务承担无限连带责任，有限合伙人（简称“LP”）以出资额为限承担有限责任 会计核算 应根据投资意图、性质以及相关的合同安排，判断对合伙企业的投资属于权益性投资还是债权性投资，并相应进行会计处理 年报分析发现 存在会计处理不规范，相关信息披露不充分的问题 对合伙企业投资的会计处理问题 年报分析发现问题——对合伙企业控制的判断 例：XX上市公司在年报中披露，持有某有限合伙企业的份额达99%，以前年度作为可供出售金融资产进行核算，2015年，合伙企业投资方向改变，转为对上市公司产业转型提供服务，上市公司披露据此判断能够实施控制，将该合伙企业纳入合并范围。 对合伙企业投资的会计处理问题 年报分析发现问题——对合伙企业控制的判断 例：XX上市公司，报告期内作为LP投资于A有限合伙企业, 所占份额比例为59%，公司将该笔投资按权益法核算，未纳入合并范围。按照上市公司年报披露信息，上市公司有权委派1名投资决策委员会成员，在基金募集规模达到5亿元之前，公司对投资项目拥有一票否决权。公司与各GP协商一致确认：当A的各LP从基金获取的收益实现了本金收回且累计收益率达到20%的年化复合收益率时，公司从A获得的基金绩效分成由40%调整为30%。 对合伙企业投资的会计处理问题 年报分析发现问题——对合伙企业是否具有重大影响的判断 例：如XX上市公司，对两家有限合伙企业投资比例均超过60%，由于公司在被投资单位仅作为LP，不参与日常经营管理，公司据此判断对合伙企业不具有控制权和重大影响，将上述投资作为可供出售金融资产核算。 合并财务报表范围的确定 背景 根据2014年财政部新修订的企业会计准则及相关规定，合并财务报表的范围应当以控制为基础予以确定；控制包括三项基本要素。 典型问题 结构化主体纳入合并报表范围的判断 涉及委托或受托经营时合并范围的确定 对处于清算过程子公司是否具有控制的判断 合并财务报表范围的确定（续） 结构化主体纳入合并报表范围的判断 情形一：上市公司持有资产管理计划的全部劣后级份额、或对优先级份额承担本金及收益保证或回购义务，对资产管理计划的投资方向、后续管理或处置等相关活动拥有权力 情形二：上市公司在合伙企业中作为普通合伙人则将合伙企业（结构化主体）纳入合并范围，作为有限合伙人则不纳入 合并财务报表范围的确定（续） 涉及委托或受托经营时合并范围的确定 上市公司通过协议将子公司委托其他企业进行管理或接受其他方委托管理标的企业 不同公司对于委托经营标的企业/业务是否具有/失去控制的判断所考虑因素不同，类似因素产生影响的判断存在差异，并且未予以充分披露 合并财务报表范围的确定（续） 对处于清算过程子公司是否具有控制的判断 已停业或正在清算的子公司，仍应根据企业会计准则及相关规定中控制的定义，判断是否纳入合并范围 例：某上市公司持有被投资方股权比例超半数，以前年度作为子公司纳入合并范围，公司在三年前经董事会决议注销该子公司，但尚未实施，2015年公司不再将该子公司纳入合并报表范围，也未披露不控制该子公司的其他依据。 合并财务报表范围的确定（续） 对处于清算过程子公司是否具有控制的判断（续） 例：XX上市公司对几家被投资单位持股比例超过半数，将其作为可供出售金融资产按成本法核算，其披露理由分别为拟处置且放弃了对被投资单位经营的参与权和控制权、已停产待注销、进入清算程序。 自主与被动清算 企业合并中的会计处理及披露 并购交易中业绩补偿条