以风险控制为导向政府投资项目跟踪审计研究.docVIP

以风险控制为导向的政府投资项目 跟踪审计研究 【摘要】审计的科学发展，离不开科学的审计理念，对政府投资项目开展全过程跟踪审计，是探索政府投资项目审计的新思路、新方式、新方法。本文结合当前的经济形势，从阐述政府建设项目跟踪审计的概念作为切入口，分析政府建设项目跟踪审计在当前发展深化的必然性，对建设项目跟踪审计工作存在的风险进行揭示，并提出化解审计风险的对策。 ? 【关键词】政府投资项目 跟踪审计 概念 风险 对策 前言 政府投资项目审计是国家审计的一项极其重要的内容。近年来，随着国家经济快速发展，财政体制改革的深化，财政收入大幅增加，公共财政理念促使政府职能逐步转变，对公共性大型项目投资需求不断扩大，公共基础建设和公益项目建设投资大幅增加。大量政府投资对整个国民经济和社会发展起着引导、推动和调控作用，是提升经济社会发展水平至关重要的内容。公共财政投资的经济性、效益性和效果性越来越成为各级政府和人民群众的关注热点，信息透明度愈来愈成为党、政府和人民知情权的焦点。同时，面对2008年以来的国际经济危机，为保增长，扩内需，国家提出四万亿元的投资计划，巨额政府资金将投入到民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建等项目中，投资规模之大历史罕见。 因此，为维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，当前加强对政府投资项目的审计监督，探索新技术、新方法来提高审计质量和水平，充分发挥政府投资项目审计的建设性作用，从而提高政府投资项目的管理水平，体现审计部门服务于宏观经济和宏观管理的作用，已经成为政府投资审计理论和实务工作重点关注的问题。 然而长期以来，审计部门开展的政府投资项目竣工决算审计属于“事后审计”，对项目投资前期资金运用情况、建设程序、招投标与施工图预算等情况无法进行有效的监督，对工程隐蔽签证不实，虚签多签工程量的问题，只能根据专业判断，审计取证手段相对滞后，无法审深审透。为了及时纠正建设管理的问题，防止国有资产流失，促进提高政府投资项目的经济效益和社会效益，对政府投资项目需要改进审计的工作思路和方法，摸索政府投资项目审计的新思路、新方式、新方法。由此，对建设项目实施跟踪审计的实践虽然时间虽不长，理论也不系统，但已经日益受到社会公众的瞩目、政府部门的重视和建设单位的欢迎。 本文结合当前的经济形势，从总结政府建设项目跟踪审计的概念作为切入口，分析政府建设项目跟踪审计在当前发展深化的必然性，对建设项目跟踪审计工作存在的风险进行重点阐述，并提出化解审计风险的对策。 1.跟踪审计的概念 1.1 国外实践与理论综述 近年来，从世界各国范围看，财务信息质量低下，企业财务报告造假行为频频发生，“伯纳德·麦道夫”之流造成的财务欺诈丑闻迭出，且规模也屡创新高。这些事件的发生使社会公众开始对财务报告所持怀疑态度越来越大，而审计机构因未能充分揭示这些造假行为招致各界指责，其信誉备受质疑，同时公众也开始怀疑审计职业是否具有揭示财务报告造假的能力，并对目前审计职业依赖的审计模式、审计方法产生了质疑。如何提高审计质量，及时发现并遏止财务造假，已经成为各国审计学术界、实务界与政府部门亟待解决的重要课题。 回顾历史，传统审计主要是期间审计，如年度审计或者半年度审计，传统期间审计的对象是相隔时间较长的历史信息，影响了审计信息的及时性和可靠性，也给审计工作带来了一定的风险。因此，为促使传统期间审计向更加及时的审计模式转变，从而增强审计工作查错纠弊、防范风险的能力，从上世纪九十年代初，一些对被审计对象加大持续关注力度，提高审计效率和及时性，降低审计风险的实时审计理念和方法应运而生，如持续审计、连续审计等等，如在1999年，美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）联合完成的研究报告指出，“持续审计就是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面认证的一套审计方法”。这些审计理论和相关实践与我国目前大力推行的政府投资领域建设项目跟踪审计的内涵是基本一致的。 以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立法型国家审计机关，在上世纪九十年代后期兴起了“跟踪审计”（Follow-up Audit），其主要内容包括事前建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和投资绩效审计两个部分，时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估。 国内已有不少学者作文论著,对政府投资项目跟踪审计著述大多关注与传统竣工决算审计的比较优势，以及跟踪审计模式和实施程序等方面，具有代表性的如时现，朱尧平，薛蓓儿撰写的《建设项目跟踪审计路径选择》，探讨了建设项目跟踪审计的实践背景、审计模式选择等问题，剖析跟踪审计的优势和可能遇到的冲突问题，提出优化跟踪审