第八章销售及收款循环审计详解.ppt

案例分析题 ⒌本公司曾于2013年10月预付货款2,500元，足以抵付对账单所列两张发票的金额1,500元。 ⒍所购货物从未收到。 要求：针对顾客复函中提出的这些问题，审计人员应采取何种审计程序？ 案例分析题 【解答】⒈此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 ⒉此种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。 ⒊该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体、准确答复。 ⒋此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 案例分析题 ⒌审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 ⒍审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，则应提请客户作调账处理。 第5节　应收账款与坏账准备审计 三、坏账准备的实质性测试 ⒈审查应收账款计提坏账准备的类别。 ⒉审查坏账准备的计提。 ⒊审查坏账损失。 ⒋审查长期挂账应收账款。 ⒌检查函证结果。 ⒍执行分析程序。 ⒎确定坏账准备的披露是否恰当。 第6节　其他相关账户审计 一、应收票据审计 应收票据的实质性测试程序主要有： ⒈获取或编制应收票据明细表。 ⒉监盘库存票据。 ⒊函证应收票据。 ⒋审查应收票据的利息收入。 ⒌审查已贴现应收票据。 ⒍确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。 第6节　其他相关账户审计 公式： ⒈票据到期价值＝票据面值×〔1＋年利率×（票据到期天数÷360）〕 ⒉贴现息＝票据到期价值×贴现率×（贴现天数÷360） ⒊贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1（即所谓“计头不计尾”或“计尾不计头”） 第6节　其他相关账户审计 “以前年度损益调整”科目（科目号：6901 ） 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。 二、以前年度损益调整的主要账务处理。 ㈠企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 第6节　其他相关账户审计 ㈡由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 ㈢经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。 第6节　其他相关账户审计 二、预收账款审计 ⒈获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 ⒉请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出至审计日止已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。 ⒊抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确保预收账款期末余额的正确性和合理性。 第6节　其他相关账户审计 ⒋选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 ⒌检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作重分类调整。 ⒍检查预收账款长期挂账的原因，作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 ⒎检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。 第6节　其他相关账户审计 三、应交税费审计 ⒈获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 ⒉检查被审计单位纳税的相关规定，应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税的内容。 ⒊检查应交增值税的计算是否正确。获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符。 ⒋审查企业应交的所得税。确定所得税的应交金额和税率，复核应缴企业所得税的计算是否正确，是否按有关规定进行了会计处理；是否存在偷逃税款的行为，有无乱