第六章企业所得税2008.pptVIP

第七章 企业所得税 （2008、1、1） 是国家对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 所得税的特点 通常以纯所得为征税对象 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 纳税人和实际负担人通常是一致的 我国所得税类类型： 所得税类其所得的计算： 纳税调整增加额： 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3未计或少计的应税收益。 4其他。 纳税调整减少额： 1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2减税或免税收益； 3境外企业或境内企业联营企业分回利润（先从会计利润中调减，再还原成税前所得并入应纳税所得额）。 4其他。 第一节企业所得税的纳税义务人及征税对象 一、纳税人 是指在中国境内按照税法规定负有税款缴纳义务的企业和其他取得收入的组织。 1确定纳税人的标准为法人组织。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。 2确定纳税人的范围为“企业和其他取得收入的组织”。个人独资企业和合伙企业除外（交纳个人所得税）。 3将企业按登记注册地标准（地域管辖权）和实际管理机构地标准（居民管辖权）的双重标准分为居民企业和非居民企业。 二、 企业所得税税率 （标准税率—33% 优惠税率 年度应纳税所得额小于（等于）3万元，减按18% 年度应纳税所得额大于3万元且小于10万元，减按27%） 三、征税对象 1确认收入，是计算企业所得税的重要前提 A收入范围的确定体现对收入的内涵和外延的界定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”包括：… B不征税收入：本身即不构成应税收入，具有非税性。有（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。 2 应纳税所得额确定原则 税收法定原则：其财务、会计处理办法与税法有不一致的，应依照国家有关税法的规定计算纳税。（第21条） 权责发生制原则 确定性原则：金额确定 必须是有合法来源的所得 应纳税所得额是扣除成本费用等后的净收益 必须是货币或非货币所得 既包括境内所得，也包括境外所得 3应纳税所得额与企业会计利润 会计利润=会计收入-成本费用 =营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入 应纳税所得额=会计利润+/-调整项目 =税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 第三节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额= 税法收入-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 一、收入总额 （一）销售货物收入：指企业因销售商品、产品取得的收入。 主营业务活动的成果。 （二）提供劳务收入：包括从事各类服务而取得的收入。 （三）转让财产收入：指企业有偿转让所拥有的各类财产所取得的收入。 包括固定资产、有价证券、股权以及其他财产。 （四）股息、红利收入：企业进行股权投资所取得的股息、红利收入。---有价证券中股权性质的 一、收入总额 （五）租金收入 出租固定资产、包装物 （六）利息收入：指企业进行债权投资所取得的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。 （七）特许权使用费收入：指企业提供或转让专利权、商标权、著作权等而取得的收入。 （八）接受捐赠收入：指企业接受捐赠的货币性资产和非货币性资产。 （九）其他收入：除前项外的一切合法收入 一、收入总额 A固定资产盘盈收入 B罚息收入 C债务重组收入：指债务人实际支付的金额小于应付债权的金额，包括因债权人解散、撤消、终止等造成无法支付的款项等。 D物质及现金的溢余收入 E未纳入财政管理的行政事业性收费 F补贴收入：包括企业得到的各级财政部门给予的专项补贴收入、企业实际收到的减免或返还的流转税、教育税附加返还款。 特殊计税收入 1对企业返还流转税的税务处理 对企业减税或返还流转税，一般情况均应并入企业利润，征收企业所得税（国家规定有指定用途除外）； 出口退回的增值税不交企业所得税而消费税交企业所得税。 2资产评估增值的税务处理 清产核资中的资产评估增值---不计人应纳税所得额； 产权转让中净收益---需计人应纳税所得额； 以经营活动的部分非货币性资产对外投资---按公允价值销售确认资产的转让的所得或损失，依法缴纳企业所得税； 股份制改造中资产评估增值---调整相应帐户，可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时