土地增值税清算鉴证业务准则指南.pdf

《土地增值税清算鉴证业务准则》指南 第一章 总则 第一条 制定《清算准则》目的和依据 《土地增值税清算鉴证业务准则》（以下简称清算准则）第一条明确了制定准则的依据和目的。 制定《清算准则》的目的，应从以下三个方面理解： （一）《清算准则》是土地增值税清算鉴证业务的执业规范； （二）《清算准则》是行政规章，注册税务师从事土地增值税清算鉴证业务必须执行； （三）制定《清算准则》的目的，是规范执业行为，保证执业质量，明确执业责任，维护社会公 共利益和鉴证各方合法权益。 第二条 清算鉴证的定义 《清算准则》规定了土地增值税清算鉴证的定义，明确了清算鉴证的目的。 对土地增值税清算鉴证的定义，应把握以下几个方面： （一）是对土地增值税清算申报事项的鉴证业务，对非土地增值税清算申报事项的鉴证不适用本 准则； （二）应以税务师事务所的名义接受委托； （三）应实施必要的审核程序，以税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴证意见； （四）目的是：为证实土地增值税清算申报事项具有真实性、合法性、完整性，提供证明，以增 强税务机关对该项信息信任程度。 第三条 清算鉴证的目的 根据《清算准则》规定的土地增值税清算鉴证定义，土地增值税清算鉴证的目标，应是证明清算 事项具有真实性、合法性、完整性。 一、真实性 《清算准则》的真实性，是强调法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据 法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的 证据，便可确认所鉴证的土地增值税清算申报事项具有法律真实性。 对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收 入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对扣除项目事项，真实性是指除税 法规定的加计扣除、房地产开发费用计算扣除、核定扣除事项外，任何开发费用，除非确属已经 真实发生，否则申报扣除就可能被认定为错误申报。纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证 明确属已经实际发生的“足够”的“适当”凭据，足够和适当应根据实际情况来判定。 真实性包括真实发生和准确计价等两方面的内容。真实发生是指土地增值税清算申报表中，计入 的土地增税清算事项是真实发生的，不包含没有发生的事项。准确计价是鉴证的准确性要求，准 确性是指土地增值税清算申报事项的金额，在土地增值税申报表中恰当计价。 注册税务师应关注土地增值税清算申报事项，在财务报表中是否真实发生并以恰当的金额计入， 在账户中是否确实存在并以恰当金额记入均已记录，已发生的纳税义务事项是否确认并按正确金 额反映。 二、合法性 合法性是指确认收入和房地产扣除项目，必须符合税法规定的条件与程序。不管房地产扣除项目 是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制 度规定可以作为开发成本费用的，也不能作为土地增值税扣除项目。 三、完整性 完整性是指应当披露的土地增值税清算事项，在土地增值税申报表中得到充分披露，不存在漏申 报事项。 注册税务师应关注土地增值税清算申报事项，在财务报表中是否得到充分披露，在账户中是否均 已记录，已发生的纳税义务事项是否均已确认。 根据形式完整性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结 果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项， 能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。 第四条 清算鉴证的范围 根据《清算准则》规定的“土地增值税清算鉴证”定义，土地增值税清算鉴证范围，有三层含义： 一是证据的范围，包括会计核算证据和纳税调整证据；二是主体的范围，包括委托方企业和受托 方企业；三是项目的范围。 一、证据的范围 鉴证对象信息的范围，或称鉴证证据的范围。清算鉴证业务证据的鉴证范围，重点是纳税调整证 据，会计核算证据主要是作为数据来源。 二、主体的范围 土地增值税清算鉴证主体的范围，包括委托方和受托方。 （一）委托方 符合土地增值税清算条件的从事房地产开发的纳税人。 （二）受托方 《清算准则》第三条规定，纳入税务机关行政监管并通过年检的税务师事务所，均可从事土地增 值税清算鉴证工作。 上述规定，明确了承办土地增值税清算鉴证业务的受托方应具备的条件。对此规定，应把握以下 几个方面： 1.从事土地增值税清算鉴证的受托方，应是有涉税鉴证业务资格的税务师事务所； 2