企业纳税会计 五版 第二章 增值税的核算.ppt

一、增值税的概念和特点 （一）增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 （二）增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 二、增值税的类型 （一）生产性增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 三、增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 我国增值税对纳税人实行分类管理，按纳税人的年计税销售额和会计核算状况将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）一般纳税人的认定及管理 1.一般纳税人的认定标准 （1）增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除不办理一般纳税人资格认定的纳税人外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 2.一般纳税人的认定管理 （1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。 （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （3）对年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，按照程序办理一般纳税人资格认定。 （4）主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记 。 （5）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 (二) 实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人的认定及管理 1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理： （1）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业； （2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。 2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。 3.对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。 4.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 5.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 6.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 7.辅导期纳税人按上款规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。 8.辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。 9.主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数