成本会计课件陈东领 ISBN9787811345667 PPT第十五章其他行业成本核算.ppt

3. 交通运输企业、施工企业、商品流通企业、房地产开发企业旅游和饮食服务企业的成本核算有何特点？ 4. 简述施工企业成本核算程序。 5. 简述商品流通企业已销商品进销差价计算方法特点。 2.旅游业务营业成本的核算 (1)组团社营业成本的核算 接团社和组团社的费用和收入有着紧密的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入。组团社的营业成本由两部分构成：一部分是拨付支出，即拨付给接团社的综合服务费、住宿费、餐费、车费等支出，属于代收代付；另一部分是为组团而发生的外联费用和全陪人员的部分费用支出，属于组团社的服务性支出。 一般情况下，组团社是先收费后接待，接团社则是先接待，后向组团社收费，这样，两者之间就形成了一个结算期。这种结算期经常是跨月份甚至跨几个月，这给旅行社准确、及时的核算带来了困难。为了实现营业收入能与营业成本相互配比，应按计划成本先行结转。 【例10－10】2009年4月30日，组团社在规定的结算日没有收到胜利接团社发来的“旅行团费用拨款结算通知单”，即按计划成本预提了各种费用，其中组团外联成本50 000元，综合服务成本36 000元，劳务成本11 200元，地游及加项成本6 000元，其他服务成本3 000元，作分录如下： 借：主营业务成本——组团外联成本 50 000 主营业务成本——综合服务成本 36 000 主营业务成本——劳务成本 11 200 主营业务成本——地游及加项成本 6 000 主营业务成本——其他服务成本 3 000 贷：应付账款——胜利旅行社 106 200 (2)接团社营业成本的核算 接团社营业成本是为了给旅行团提供服务而由各饭店、餐饮、车队等接待单位发生的实际支出，这些支出是付给各种接待单位的。一家接待单位有可能为不同旅行团提供相同服务。因此接团社在与各接待单位办理结算时，要按成本的核算对象加以归集，记入成本明细账。 【例10－11】假日旅行社在接待中青旅行社组织的包价旅行团过程中，发生了下列费用：支付车费5 500元，组团费20 000元，游江费1 500元，风味小吃费900元，作分录如下： 借：主营业务成本——中青旅行社——综合服务成本 25 500 主营业务成本——中青旅行社——地游及加项成本 2 400 贷：银行存款 27 900 同样，各接待单位是先提供服务，后与接团社办理结算，因此对于结算期较长的款项，接团社应按计划成本入账，具体核算方法与组团社相同。 旅游企业在一定时期所实现的各项营业支出，无论是组团社的成本，还是接团社的成本都要在会计核算上通过设置“主营业务成本”账户来总括反映。该账户属于损益类账户，借方登记企业确认的各项营业支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的净支出，结转后该账户无余额。“主营业务成本”账户可根据管理上的需要采用不同的方法设置二级明细账户。 （二）饮食服务企业的成本核算 1.饮食制品的成本核算方法 饮食制品的成本包括所耗用的原材料，即组成饮食制品的主料、配料和调料三大类。 由于饮食制品品种繁多、数量零星、生产和销售紧密相连，一般不能按食品逐件进行成本核算，所以，产品成本的计算方法应与生产的特点和管理要求相适应。实际中有两种方法来计算饮食制品的原材料消耗。 (1)永续盘存制 此法适用于实行领料制的餐饮企业，因为如果原材料的耗用实行领料制，则所领用的原材料月末不一定全部被耗用，还会有一些在制品和未出售的制成品；同样，月初还会有已领未用的原材料、在制品及尚未出售的制成品。若不考虑这些因素，则会影响成本计算的准确性。 因此，应对未耗用的原材料、在制品和未售出的制成品进行盘点，并编制“厨房原材料、在制品、制成品盘存表”，其格式如表10－14所示，并以此作为退料的依据来计算实际耗用额并结转成本。其计算公式如下： 耗用原材料成本＝厨房月初结存额+本月领用额－厨房月末盘存额 厨房月初结存额和本月领用额，可以从“原材料”或“主营业务成本”账户的有关项目中求得；厨房月末盘存额按盘存表计算。对制成品，有的要按配料定额和账面价值折合计算。 财务室将“月末剩余原材料、半成品和待售产成品盘存表”代替“退料单”，不移动厨房实物，作假退料处理。 【例10－12】万客来快餐厅厨房2009年4月编制“月末剩余原材料、半成品和待售产成品盘存表”如表10－14所示。