成本会计 第二版 应用型高等教育会计类 许丹 李福荣第三章要素费用的归集和分配.pptxVIP

第三章 要素费用的归集和分配学习目标1. 掌握要素费用的内容2. 理解要素费用核算原则3. 掌握材料费用、职工薪酬、外购动力费用和其他要素费用的归集和分配 导入案例威申公司生产的产品，耗用主要材料最多，燃料也占有相当比重，但耗用的外购动力费用占的比重很小。从管理和简化核算上考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部计入制造费用（根据制造车间的仪表计算确认其数额）。该公司新聘张萌为成本会计。张萌上任后，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入基本生产成本的“直接材料”成本项目。问题：（1）该公司的做法是否可以？请说明理由。（2）你认为张萌的做法是否可以？为什么？第一节 要素费用的概述一、 要素费用的内容（一）费用按经济内容的分类 (1)外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2)外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。 (3)外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的从外单位购进的各种动力。 (4)职工薪酬。指企业为进行生产经营而发生的各种职工薪酬。 (5)折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方法，对用于生产经营的固定资产所计算提取的折旧费用。 (6)利息支出。指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。 (7)税金。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 (8)其他支出。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。第一节 要素费用的概述一、 要素费用的内容（二）费用按经济用途的分类制造型企业在生产经营中发生的费用，可以分为计入产品成本的生产成本和直接计入当期损益的期间费用两类。1.生产成本按经济用途的分类（1）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。（2）直接燃料和动力。指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。直接燃料和动力费用一般也可列入直接材料中核算，但当该项目金额较高时，也可根据企业的需要单独核算。（3）直接人工。指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。（4）制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。第一节 要素费用的概述一、 要素费用的内容（二）费用按经济用途的分类2.期间费用按经济用途的分类制造型企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。（1）销售费用。销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。（2）管理费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费等。（3）财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。第一节 要素费用的概述二、 要素费用核算原则1.对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，如构成产品实体的原材料费用、产品生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目，即凡是能够根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目，凡是几种产品共同耗用，不能直接确认各该产品消耗数额的费用，则应采用适当的方法，在有关产品之间进行分配，根据分配结果登记有关产品的成本明细账的相关成本项目。 2.对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用(如机器设备的折旧费用)以及间接用于产品的费用(如车间管理人员的薪酬费用)应先记入“制造费用”科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.对于用于辅助生产的费用，应分别不同情况进行处理：1)若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费用的处理办法进行；2)若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。辅助生产成本应按照其用途、采用一定的方法进行分配。第一节 要素费用的概述二、 要素费用核算原则4.对于各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。所谓分配方法适当，是指分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间