中级财务会计 应用型高等教育会计类 邹香 谢万健 课件第十七章 资产负债表日后事项.ppt

2010年 大连理工大学出版社 第十七章 资产负债表日后事项 学习目标：了解资产负债表日后事项涵盖的期间、资产负债表日后调整事项和非调整事项的概念、掌握资产负债表日后调整事项的处理方法、资产负债表日后非调整事项的处理方法、了解非持续经营假设不适用时财务报告的编制基础。 教学重点：资产负债表日后事项涵盖的期间、资产负债表日后调整事项的处理方法、资产负债表日后非调整事项的处理方法。 教学难点：资产负债表日后调整事项的处理方法。 第一节　资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 1、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 2、资产负债表日包括年度末和中期期末。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 起点：资产负债表日 终点：财务报告批准报出日 这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。就年度资产负债表日后事项而言，以报告年度次年的1月1日(含1月1日)为起点，就中期报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点。这个期间的截止日期为董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 举例：甲上市公司20×9年度的财务报告于2×10年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月25日，股东大会召开日期为2×10年5月6日。　　 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2×10年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至2×10年4月22日。 假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2×10年4月28日，实际对外公布的日期为2×10年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日~ 2×10年4月28日 三、资产负债表日后事项的内容 (一)调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 (二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 第二节 资产负债表日后调整事项 概念：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是： (1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； (2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字 二、调整事项类型 (一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 (二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 (三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 预计负债的调整 举例：甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在20×9年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55 000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40 000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。 20×9年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50 000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。 假定甲、乙两公司均于20×9年2月15日完成了20×8年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。 　1.甲公司的会计处理（以万元为单位） （1）补付的赔偿款10 000 　　借：以前年度损益调整（营支）　　l0 000