生产与薪酬循环审计(课件).pptVIP

第十五章 生产与薪酬循环审计;导读案例;第一节 生产与薪酬循环概述;第一节 生产与薪酬循环概述;第一节 生产与薪酬循环概述;第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试;2）发出原材料 仓库部门根据从领料部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后，以其中—联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 ;3）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产部门应将生产情况进行记录，形成产量和工时记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 ;4）核算产品成本 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 ;5）储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 6）发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。; （二）生产与存货交易的内部控制和控制测试 1）成本会计制度 企业的生产业务应根据管理层的一般授权或特别授权进行；企业应建立以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录等为依据的成本核算制度；企业采用的成本核算方法应前后各期一致；企业应对存货实施保护措施；企业应定期进行存货盘点以使账面存货与实际存货核对相符。 ;2）成本会计制度的控制测试 成本会计制度的测试,包括直接材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试。;（一）生产循环职责分离控制 1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格； 2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗； 3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理； 4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库或售出； 5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失； 6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。 控制测试：观察和询问以上职务是否分离。;（二）薪酬循环职责分离控制 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。;二、薪酬循环内部控制及其控制测试 1）适当的职责分离控制 人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。防止企业向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪。 ;2）适当的授权控制 人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。 ;3）适当的凭证和记录控制 4）资产和记录的实物控制 5）工作的独立检查控制;11.1.3 评估重大错报风险 由于工薪费用可能具有较高的舞弊风险，企业常常广泛采取预防性的控制活动，因此，工薪费用重大错报风险会降低。在这种情况下，注册会计师应当确定控制设计和实施的适当性，以支持评估为中或低的认定层次重大错报风险。;工薪交易和余额的重大错报风险主要是由于以下原因产生的：在工薪单上虚构员工； 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；为员工并未工作的工时支付工薪；工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；由于工薪长期未支付造成挪用现象。;（二）薪酬循环的控制测试 在测试工薪内部控制时，应从以下两方面进行： 1）应选择若干月份工薪汇总表进行检查 2）从工薪单中选取若干个样本进行检查 ; 人力资源与工薪循环内部控制审计案例 朱丽雅在菲利普斯公司工作了8年，作为值得信赖的员工，朱丽雅一人身兼公司