审计销售与收款循环审计培训课件.pptVIP

实施审计;;销售与收款循环审计; 销售与收款循环控制测试;（一）职责分离控制 1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位) 分别设立； 2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互 分离； 4.销售人员应当避免接触销货现款； 5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准； ;（二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和 信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序 ;三、销售与收款循环控制测试;可能的错报; 销售与收款循环控制测试程序 1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；;程序号 检查过程记录 索引号;　营业收入审计;二、营业收入实质性程序;主营业务收入明细表;收入的确认要同时满足5个条件，采用抽查法、核对法和验算法 交款提货销售方式 采用预收账款销售方式 采用托收承付结算方式 采用受托代销商品的方式 采用分期收款结算方式 长期工程合同收入 委托外贸代理出口 对外转让土地使用权和销售商品房的 ;（三）运用分析性程序进行比较分析 （1）将本??与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 ;X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2010年初对X公司2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实施分析性复核程序。 问题 ①主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？ ②对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成 本的重点审计领域，并简要说明理由。;资料一;答案;（四）获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策 （五）抽查部分销售发票确定： ①开票、发货、记账日期是否相符； ②品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、 销售 合同一致； ③其分录、过账、加总是否正确，账证、账账是 否相 符； ④发票连续编号的完整性。;（六）实施销售的截止期测试 （1）目的：对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期； （2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期； （3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键； （4）三条线路：①是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。;②是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。 ③是以发运凭证为起点。从报表日前后若干