审计监督的强制性.pptVIP

第二章 审计组织体系 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机构。 我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。 第一节 政府审计机关 一、政府审计的特征 政府审计（government audit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。 （一）审计监督的强制性 这种审计是是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，无需被审计单位同意。 还体现于审计机关对规违行为，可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，责令被审计单位执行，并可依法对被审计单位进行处罚等。 是政府行为，所以是无偿审计。 （二）审计范围的广泛性 与国有资财有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。 主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计等 在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位（第二关系人）。 二、政府审计机关的设置 （一）政府审计机关的类型 1．立法体制 2．司法体制 3．行政体制 4．财政体制 5．独立体制 美国联邦政府有三个主要的政府审计机构： 审计总署（GAO）：替国会执行审计，包括财务报表审计，法规执行、经营活动的经济性、效率性、效果性等审计 国内税总局（Internal Revenue Service，IRS）：审计所得税申报是否遵守税法 国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：审计国防工程承包商及经营活动 （二）我国政府审计机关和审计人员 我国的政府审计机关是以《宪法》为依据设置的 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作 三、政府审计机关的职责和权限 四、法律责任 五、国际政府审计组织 最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI） 是联合国经社理事会下的非政府间组织 1968年在东京成立 1983年我国政府审计署成立后正式加入了该组织。 第二节 民间审计组织 一、民间审计的特征 民间审计（private audit）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性三方面特征 （一）审计的委托性 民间审计只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定。 （二）审计的有偿性 属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费。 （三）审计的独立性 表现为双向独立 二、民间审计组织和审计人员 （一）执业单位 会计师事务所（accounting firm）：是依法设立并承办注册会计师业务的机构 国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP） 是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 到1995年底，“五大”在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型 1999年“五大”排序 排序 事务所 净收入（亿） 合伙人 办事处 1 安达信全球 $68.28 1 897 98 2 普华永道 $58.62 2 677 202 3 安永 $55.45 2 352 87 4 德勤 $47.00 1 927 103 5 毕马威 $38.00 1 611 136 在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作 助理人员（staff assistant） 高级审计人员（senior auditor） 经理（manager） 合伙人（partner） 从做助理到成为合伙人须10-12年时间 我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的