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模块二 所得税 【易错易混淆点1】应交所得税与递延所得税 一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债 利润表（部分项目） 二、利润表所得税费用的构成 1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金） 具体计算=应纳税所得税×适用税率 应纳税所得额属于税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少 具体调整依据税法确定。 利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。 具体哪些方面有差异需要掌握。 2.递延所得税费用（或收益）（对应科目“所得税费用”） 递延所得税资产期末大于期初余额：（增加计入借方） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税资产期末小于期初余额：（减少计入贷方） 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 递延所得税负债期末大于期初余额：（增加计入贷方） 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债期末小于期初余额：（减少计入借方） 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 3.所得税费用的分录 借：所得税费用（倒挤） 递延所得税资产（借方发生额）（计算确定） 贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算） 递延所得税负债（贷方发生额）（计算确定） 或： 借：所得税费用（倒挤） 递延所得税负债（借方发生额）（计算确定） 贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算） 递延所得税资产（贷方发生额）（计算确定） 4.如果递延所得税资产期初余额是已知数，计算出期末余额上述的问题就解决了。 三、应交所得税发生额的确定（依据税法） 【例题1·计算分析题】某企业20×1年度利润表中的利润总额为500万元，存在以下会计与税法的差异： （1）国债利息收入10万元，假定税法规定国债利息收入免征企业所得税； （2）税收滞纳金10万元； （3）研发费用50万元未形成无形资产的计入当期损益； （4）本期期初购入管理部门甲固定资产原值30万元，预计使用寿命3年，税法按5年进行折旧。预计净残值率为零，均采用年限平均法计提折旧；(为简化处理,按照12个月的折旧计算) （5）本期购入某项交易性金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元； （6）本期购入某项可供出售金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元； （7）由于售出产品提供产品质量保证，期末计提产品质量保证费10万元； （8）期末针对某项应收账款计提坏账准备10万元。 （9）期末针对高管人员在等待期内确认的应付职工薪酬50万元； （10）期末针对亏损合同确认预计负债10万元的亏损； （11）期末针对高管人员在等待期内确认权益结算的股份支付60万元； （12）期末针对关联方的债务担保确认一项预计负债60万元。 要求：依据上述事项，计算该企业的应纳税所得额。 【答案】 （1）国债利息收入 会计处理： 借：应收利息 10 贷：投资收益 10 说明：增加利润，但不需要交企业所得税。 调整减少应纳税所得额10万元。 （2）税收滞纳金 会计处理： 借：营业外支出 10 贷：银行存款 10 说明：减少利润，但不能在计算所得税时扣除。 调整增加应纳税所得额10万元。 （3）研发费用 会计处理： 借：管理费用 50 贷：研发支出——费用化支出 50 说明：已经减少利润50万元，在交税时还可以抵减25万元交纳所得税。 调整减少应纳税所得额25万元。（仅仅在交纳所得税时处理） （4）固定资产 会计处理： 借：管理费用 10 贷：累计折旧 10 说明：已经减少利润10万元，税法仅仅允许按照6万提折旧扣除。 调整增加应纳税所得额4万元。 （5）交易性金融资产 会计处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 税法规定：未实现的收益不计算交税。 说明：已经增加会计报表中的利润总额20万元。 调整减少应纳税所得额20万元。 （6）可供出售金融资产 会计处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 20