投资循环审计概述.pptVIP

第十三章 投资循环审计 主讲：周莉 Contents 第一节 投资循环审计概述 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 涉及的主要业务活动： 对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动； 对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。 主要会计凭证和记录 股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和明细分类账。 主要账户 资产类账户 损益类账户 第一节 投资循环审计概述 重要性与常见重大错报风险 投资循环是企业扩大再生产的重要循环。投资循环的交易数量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响，因此，在审计中通常选择较低的可容忍误差。 投资循环中常见的重大错报风险（见教材247页） 第一节 投资循环审计概述 相关内部控制要点 投资循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核 1、职责分工 2、授权审批 恰当的授权包括： 3、凭证和记录 4、定期核对账簿及记录 定期核对各相关账户的总账和明细账。 建立健全的资产保管制度。 5、独立复核 描述内部控制 相关内部控制测试 相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行 相关内部控制测试 通过投资循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。 第二节 主要账户实质性测试 对外投资的审计 对内投资的审计 一、短期投资（交易性金融资产）的审计 审计目标 主要审计程序 短期投资的主要审计程序 取得或编制交易性金融资产明细表，并进行必要的复核。 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。 实地清点或函证短期有价证券，检查账实是否相符。 检查短期投资及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性。 查验短期投资是否已在财务报表上恰当反映和披露，验证其恰当性。 二、长期股权投资的审计 审计目标 主要审计程序 长期股权投资的主要审计程序 取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符。 检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性。 检查投资收益的核算，验证其恰当性。 检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性。 检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。 检查长期股权投资业务是否符合国家的限制性规定，验证其合法性。 查验长期股权投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。 三、长期债权投资的审计 审计目标 主要审计程序 长期股权投资的主要审计程序 取得或编制当期长期债权投资余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 实地清点或函证长期债权投资，检查账实是否相符。 检查长期债权投资的入账价值，验证其合规性。 检查投资收益的核算，验证其恰当性。 检查长期债券投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性。 检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。 检查长期债券投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。 四、固定资产及累计折旧的审计 审计目标 主要审计程序 固定资产的主要审计程序 取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。 实地观察固定资产，验证其真实性和完整性。 检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有。 检查固定资产的减少，验证其合规性。 检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁。 调查年度内未使用、不需用固定资产的状况。 检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性。 检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性。 检查固定资产减值准备，验证其合理性。 固定资产、累计折旧在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。 固定资产及累计折旧分类汇总表 注意：对期初余额的审计。 CPA对期初余额的审计应区分不同情况分别对待： CPA连续接受被审计单位委托进行审计，则应将上期期末余额与本期期初余额进行对照； 被审计单位变更会计师事务所，后任CPA首次进行审计，则应借调、参阅前任CPA有关工作底稿； 被审计单位以前年度从未接受CPA审计，则CPA应对期初余额进行全面审计。最理想