审计职业道德规范与法律责任培训课件.pptVIP

第三章 审计职业道德规范与法律责任 主要内容 学习目的 了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容； 理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容； 理解导致CPA法律责任的可能原因； 掌握CPA对错、弊、违法行为的责任； 理解法律责任的种类； 了解如何避免法律诉讼 引例：为什么要有职业道德规范？ 第一节 职业道德规范 职业道德规范的含义 国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范 一、职业道德规范的含义 审计职业道德规范是审计人员在审计工作过程中形成的、具有审计职业特征的道德准则和行为规范。 二、国际会计师联合会职业道德规范 基本内容：（教材P44） 三、美国注册会计师协会（AICPA）职业道德规范 在美国，注册会计师行为的规范化程度较高，美国注册会计师协会（AICPA）专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布，并建立了职业道德惩戒委员会以确保职业道德规范的有效执行。 基本结构：职业道德基本原则、具体行为守则、行为守则的解释、道德裁决。 基本内容：（教材P45） 独立、公正和客观 一般准则和会计原则 对客户的责任 其他责任和实务 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 国际会计师联合会 美国注册会计师协会 澳大利亚注册会计师公会 .au 加拿大的职业组织 四、中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范的基本框架 中国注册会计师职业道德规范的主要内容 （一）注册会计师的职业道德基本准则的构成 （二）职业道德的基本内容 独立性 可能损害独立性的因素包括： 如何保持独立性 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务； 执行审计或其他鉴证业务的CPA如与客户存在可能损害独立性的厉害关系时，应当向所在事务所声明，并实行回避； CPA不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 第二节 法律责任 审计人员法律责任概述 国家审计人员的法律责任（简单了解） 注册会计师的法律责任 防范审计人员法律责任风险的对策 一、审计人员法律责任概述 审计人员法律责任的特殊性 西方“诉讼爆炸”形成的原因 我国经济与法律环境的变化 我国审计人员面临法律责任的具体形式 （二）“诉讼爆炸”形成的原因 审计期望差距 四川德阳东方贸易公司验资案例 原告：债权人——山西省某化工厂 被告：德阳东方贸易公司 德阳会计师事务所 案例简介： 92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公司与其债权人发生债权债务纠纷。 启示 CPA所从事的工作是一个充满风险的工作，如果不能谨慎对待的话，法律责任迟早会以各种形式出现。 CPA应当严格按照行为准则执业，规范执业行为。 CPA应当学会自我保护，谨慎执业。 CPA法律责任的成因 被审计单位方面的责任 CPA方面的责任 被审计单位方面的责任 被审计单位方面的责任：错误、舞弊和违反法规行为。 对错、弊的责任 对违法法规行为的责任 CPA法律责任的确定 CPA报告的责任 1、对错、弊的责任 只要CPA严格遵守准则，保持应有的职业谨慎，就能够合理确信把报表中的重大错、弊揭露出来； 如果审定后的报表含有重大错、弊： CPA未严格遵守准则，该做的未做或做的不够 职业谨慎不够，对应关注的项目未给予足够的关注 重大的错、弊应发现的，没有发现 2、对违法法规行为的责任 只要CPA严格遵守准则，保持应有的职业谨慎，就能够合理确信发现直接影响报表的重大违法行为； 如果审定后的报表中仍有直接影响报表的重大违法行为，CPA未发现： CPA未严格遵守准则 职业谨慎不够 没有发现，就有责任 对于间接影响的，CPA没有责任去主动发现，但只要发现了，就应做出处理。 3、CPA法律责任的确定 CPA法律责任的确定：服从过错责任原则（法律角度） 判定CPA具有法律责任，应同时满足两个条件： 被审计单位存在上述行为→错、弊、违法行为 CPA负有过错行为 4、报告 报告 向管理当局报告 CPA出具的审计报告 确认了重大错、弊、违法行为，提请调整 管理当局同意调整和报告 管理当局拒绝调整 无法确定或调查范围受限 CPA方面的责任 违 约 过 失 欺 诈 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定 1、违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 CPA与委托人之间签订的审计聘约具有合同的性质，如果CPA未能按照聘约规定履行义务而给委托人造成经济损失的话，CPA就应负违约责任。 2、过