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管 理 会 计 制作：吴大军 牛彦秀 王满教授 第十章 成本控制 第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第三节 质量成本控制 第四节 使用寿命周期成本控制原理 本章复习思考题 第三节 质量成本控制 研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。 质量标准的选择 ★传统质量观 ★现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。 质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。 在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容： 一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平； 二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。 确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。 【例10－9】边际分析法的应用 已知：某企业上半年铸件合格品率为90%，年产量为200吨，预防检验成本为8 000元，每吨铸件的废品损失成本为440元。 要求：计算最优质量和最优质量成本。 解 依题意 Q＝90%，F＝440元 Y2＝ ＝40(元) K＝Y2 · ＝40× ＝4.44 最优质量Q0＝ ＝90.91% 最优质量成本Y0＝440× ＋4.44× ＝88.39（元/件） 可见，当合格品率为90.91%时，质量成本最低，单位质量成本为88.39元/件，企业应以此作为最优质量成本控制的目标。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ※现代质量成本控制内容 ※质量成本的计量 ※作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制 ——现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ——质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ——作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除； 预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留； 检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。 【例10－11】作业管理条件下的质量成本控制的案例 某公司20×4年根据有关的质量成本资料为依据编制的质量成本报告如表10—5所示。 表10—5 20×4年某公司质量成本有关资料 该公司销售总成本为6 000 000万元，质量成本分别按不同质量作业设成本库归集分配，如设备维护、人员培训按时间分配，检验和测试成本亦按时间分配，返工成本按返工产品数量分配，客户服务、退货运费、维修保证按修复产品的数量分配。 根据企业有关资料，编制的质量成本分析表如表10—6所示。 表10—6 质量成本分析表 表10—6表明，该公司20×4年度比20×3年度的质量成本有了较大的降低，质量成本占销售成本的比重由24%下降到15.73%。 比较两年的质量成本数据可能看出，由于20×4年增加了预防成本和检验成本的支出，