审计讲义第教材二讲.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * CPA审计 王扬 上周回顾 CPA 我国注册会计师的法律责任 CPA审计的性质 职业道德基本原则和概念框架及运用 独立性概念框架及具体运用 审计目标  财务报表审计总体目标：审计活动所期望达到的境地或最终结果。包括总体目标和具体审计目标两个层次。 财务报表：依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或某一时期经济资源或义务的变化。 适用的财务报告编制基础：法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层，依据被审计单位性质和财务报表目标，采用的可接受的财务报告编制基础。具体来看，包括通用目的和特殊目的编制基础。前指是满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的编制基础，如会计准则和会计制度；特殊目的指特定使用者对财务信息需求的，如计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等。 特殊目的编制基础：公允列报编制基础和遵循性编制基础，为了实现公允列报，提供除编制基础具体要求之外的其他披露，或有很必要偏离编制基础。 审计总体目标：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。  目标导向的作用：对审计工作发挥导向作用，界定责任范围，影响注册会计师的计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了如何发表审计意见。  审计工作前提 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任 管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员；治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。 管理层和治理层认可并承担如下责任： （1）按适用的编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件 注册会计师的责任：按照审计准则对财务报表发表意见，遵守相关的职业道德，规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的证据，得出结论，发表意见，并签署审计报告。 发展于党的十一届三中全会之后 1980年12月14日，《中外合资经营企业所得税法实施细则》明确外资企业财务报表由CPA审计。 1980年12月23日，财政部发布〈关于成立会计顾问处的暂行规定〉 1981年1月1日，上海会计师事务所成立 1986年7月3日，国务院颁布《注册会计师条例》 1988年11月15日， 成立中国注册会计师协会 1993年10月1日，全国人大四次会议通过《 注册会计师法》 2004年，创立事务所质量检查制度 2006年，与国际审计准则趋同  执行审计工作的基本要求： 一、相关的职业道德要求：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密和良好的职业行为，具体包括职业道德守则、质量控制准则和对财务报表实施审计的质量控制的相关要求，符合实质和形式独立性的规定。 二、职业怀疑：执行审计业务的一种态度，采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对证据审慎评价。（管理层声明不能替代应获取的充分、适当的审计证据；除非有反证，注册会计师可以将文件和记录作为真品，但仍需考虑审计证据信息的可靠性） 三、职业判断：计划和实施审计工作时，应当运用职业判断，重点体现在：重要性和审计风险的评估、审计证据的收集和程序的时间安排和范围、评价总体目标、编制基础的评价、会计估计的合理性 四、审计证据和审计风险：在审计过程中，通过实施审计程序而获取的，包括内部和外部获取的信息、会计记录、专家信息、某种情况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据。 Newspaper’s Home with users news feed 执行审计工作的基本要求 五、审计的固有限制：来源于财务报告的性质、审计程序的性质、合理的时间内以 合理的成本完成审计及其他特殊事项 （1）财务报告的性质：编制基础的规定、报表项目的不确定性、会计估计等。 （2）审计程序性质：获取审计证据的能力受到实务和法律的限制，如管理层不提供完整全部的信息；对舞弊的隐瞒；审计不具有法律的搜查权等。 （3）合理时间合理成本：要求计划审计工作，使工作以有效方式执行；资源投向最可能存在重大错报风险的领域；检查总体中存在的错报。审计准则规定了如何计划和