人大周华《高级财务会计》第1章所得税费用.ppt

* 税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量 例某企业20*6年12月末购入甲设备，原值为120 000元，无残值,会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限为3年。税法规定采用直线法折旧。折旧年限也是3年。20*8年1月1日会计上对该固定资产进行法定评估，确认评估增值40 000元，同时会计上对该固定资产改按直线法计提折旧，折旧年限不变。20*7年税率为30%，20*8年1月1日税率降为25%。假设20*7年和20*8年不存在其他会计与税收差异，每年计提折旧前的税前会计利润为140 000元，20*6年年末无递延所得税余额。 * 计算20*7年年末和20*8年年末资产负债表上的递延所得税，以及20*7年和20*8年的所得税费用如下（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣本例题产生的可抵扣暂时性差异）： （1）20*7年 会计折旧=120 000*3/6=60 000（元） 计税折旧=120 000/3=40 000（元） 年末账面价值=120 000-60 000=60 000（元） 年末计税基础=120 000-40 000=80 000（元） 年末可抵扣暂时性差异=80 000-60 000=20 000（元） 年末递延所得税资产余额=20 000*30%=6 000（元） 年末应确认的递延所得税资产=6 000（元） * （1）20*7年 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产—可抵扣暂时性差异（甲设备）6 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 6 000 本年应交所得税=（140 000-40 000）*30% =30 000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 30 000 贷：应交税费——应交所得税 30 000 * （2）20*8年 1）20*8年1月1日税率降低，需调整年初递延所得税资产余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额 =6 000/30%*25%=5 000（元） 应冲减递延所得税资产=6 000-5 000=1 000（元） 借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 贷：递延所得税资产—可抵扣暂时性差异（甲设备） 1 000 * ☆ 2）20*8年1月1日该固定资产评估增值40 000元，产生一项应纳税暂时性差异40 000元，因此应确认一项递延所得税负债10 000元（40 000*25%），但是不相应确认所得税费用，而是计入所有者权益（资本公积）。由于此前还有与甲设备有关的递延所得税资产余额5 000元，故先冲减该余额，实际确认递延所得税负债5 000元。 评估增值后，账面价值=60000+40000=100000 计税基础=80000 借：固定资产 40 000 贷：资本公积——其他资本公积 40 000 借：资本公积 10000 贷：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 5 000 递延所得税负债——甲设备 5 000 * 3）年末计提固定资产折旧。折旧方法的变更属于会计估计变更，应该采用未来适用法，不进行追溯调整。 会计折旧=（60 000+40 000）/2=50 000（元） 计税折旧=120 000/3=40 000（元） 年末账面价值=60 000+40 000-50 000=50 000（元） 年末计税基础=80 000-40 000=40 000（元） 年末应纳税暂时性差异=50 000-40 000=10 000（元） 年末应有递延所得税负债余额=10 000*25%=2 500（元） 年末应调整（减少）的递延所得税负债=5 000-2 500=2 500（元） 借：递延所得税负债——甲设备 2 500 贷：所得税费用——递延所得税费用 2 500 * 4）年末应交所得税的计算 本年应交所得税=（140 000-40 000）*25%=25 000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 00 * 纳税亏损与税款抵免的所得税影响 按税法规定可结转以后年度的亏损 —— 可以减少以后年度的所得税支付额，带来经济利益的流入，符合