中级财务会计第10章.docVIP

PAGE 17 PAGE 1 第 页 教学目标 知识目标：了解非流动负债的含义与分类、熟悉长期借款与借款费用的含义、理解长期借款与借款费用确认与计量的基本原则 能力目标：掌握长期借款与其他应付款的确认与计量 素质目标： 掌握长期借款取得以及偿还的账务处理、掌握借款费用的账务处理 教学重点 掌握长期借款取得以及偿还的账务处理、以及借款费用的计提 教学难点 掌握借款费用的账务处理 教学手段 案例讲解 小组讨论 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 第十章非流动负债 第一节非流动负债概述 一、 非流动负债的概念、特点及分类 1. 非流动负债的概念 非流动负债是指将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。其主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。 2. 非流动负债的特点 与流动负债相比，非流动负债除具有负债的共同特征外还具有以下几个特点： (1) 偿还期限较长。 (2) 债务金额较大。 (3) 借款费用较高。 (4) 偿还方式灵活。 3. 非流动负债的分类 （1） 非流动负债按其内容的不同可分为长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债及其他非流动负债。 （2） 非流动负债按是否计息可分为需要计息的非流动负债（如长期借款、应付债券、长期应付款等）与不需要计息的非流动负债（如预计负债、递延所得税负债等）。 二、 非流动负债的确认与计价 1. 非流动负债的确认 非流动负债的确认应当同时满足以下条件：符合非流动负债的定义，具有负债的一般特征，具有非流动负债的主要特征。 2. 非流动负债的计价 非流动负债的计价应以未来偿还债务的现金流出量（包括本金和利息）的现值为基础。现行制度规定，非流动负债应当以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值以及规定的利率按期计提利息。 第二节长 期 借 款 一、 长期借款的含义与分类 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 长期借款可以按不同的标准进行分类。一般来说，企业对长期借款有以下几种分类方法： （1） 按照借款用途的不同，长期借款可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款三类。 （2） 按照偿还方式的不同，长期借款可以分为定期一次性偿还的长期借款和分期偿还的长期借款两类。 （3） 按照涉及货币种类的不同，长期借款可以分为人民币长期借款和外币长期借款。 （4） 按照来源的不同，长期借款可以分为从银行借入的长期借款和从其他金融机构借入的长期借款等。 二、 长期借款的核算 对于从银行或其他金融机构借入的长期借款，企业应设置“长期借款”账户进行核算。为反映长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的偿付情况，企业一般需要在该账户下设置“本金”“利息调整”明细账户。 长期借款的核算内容主要有以下几个方面： （1） 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户，如有差额，还应借记“长期借款——利息调整”账户。 （2） 资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户，按其差额贷记“长期借款——利息调整”账户。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 （3） 企业归还长期借款，应按归还的长期借款的本金借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项贷记“银行存款”账户，按借贷双方的差额借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等账户。 【例1】2014年1月1日，甲企业为建造新厂房借入了两年期的专门借款500万元。该笔借款的年利率为5%。甲企业于每年年末付息一次，到期归还本金。新厂房于2014年1月1日动工兴建。甲企业将专门借款500万元全部投入工程建造。该工程于2014年12月31日完工并达到预定可使用状态。甲企业的会计分录如下： ① 2014年1月1日，取得借款。 借：银行存款5 000 000 贷：长期借款——本金5 000 000 ② 2014年1月1日，将借款投入工程建造。 借：在建工程5 000 000 贷：银行存款5 000 000 ③ 2014年12月31日，计算应计入工程成本的利息，支付利息并结转工程成本。 借：在建工程250 000 贷：应付利息250 000 借：应付利息250 000 贷：银行存款250 000 借：固定资产5 250 000 贷：在建工程5 250 000 ④ 2015年12月31日，计算应计入财务费用的利息并支