中级财务会计第3章.ppt

（3）6月30日，确认乙公司股票价格变动。 12×100 000－1 000 000＝200 000（元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 （4）7月15日，处置交易性金融资产。 借：银行存款 1 300 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益 100 000 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000 第三章 金融资产 【小贴士】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理如下表所示。 金融资产 第二节 持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在通常情况下，持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 第三章 金融资产 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意其是否满足以下几个条件： （1）到期日固定、收回金额固定或可确定。到期日固定、收回金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。企业购入的股权投资因没有固定的到期日，因此不符合持有至到期投资的确认条件。 （2）有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。 （3）有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 一、持有至到期投资概述 第三章 金融资产 （一）持有至到期投资的取得 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的款项包含已到付息期但尚未领取的利息，就应当单独确认为应收项目。 企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值借记“持有至到期投资——成本”账户，按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”账户，按实际支付的金额贷记“银行存款”等账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。企业收到支付的价款包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。 二、持有至到期投资的账务处理 第三章 金融资产 【例3-2】 2015年1月1日，甲公司购入乙公司于2014年1月1日发行的面值为800 000元、期限为5年、票面利率为5%、于每年12月31日付息、到期还本的债券，并将其作为持有至到期投资。甲公司实际支付的价款为818 500元。该价款包含已到付息期但尚未领取的利息40 000元。 假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 第三章 金融资产 （1）2015年1月1日，购入债券。 借：持有至到期投资——成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——利息调整 21 500 （2）收到债券利息。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 第三章 金融资产 （二）持有至到期投资利息收入的确认 持