高级财务会计第2章合并财务报表2012.pptVIP

* * 需抵销项目及抵销分录 3、集团内部筹资本金与投资成本的现金收付的抵销 借：投资活动产生的现金流量——投资支付的现金 贷：筹资活动产生的现金流量——吸收投资收到的现金 4、集团内部投资收益与筹资费用的现金收付的抵销 借：筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量——取得投资收益收到的现金 * * 需抵销项目及抵销分录 5、收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销 如果出售或转让投资给集团内其他企业 借：投资活动产生的现金流量——投资支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量——收回投资收到的现金 * * 需抵销项目及抵销分录 如果企业到期收回投资，对方单位为筹资方 借：筹资活动产生的现金流量——偿还债务支付的现金 （或借：筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金） 贷：投资活动产生的现金流量——收回投资收到的现金 * * 需抵销项目及抵销分录 6、固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收付的抵销 现金流入和流出均为投资活动的： 借：投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 * * 实例 根据有关资料表明：母公司本年度“销售商品、提供劳务收到的现金”中有12万元是销售商品给子公司（子公司购自母公司的资产中有2万元作为原材料使用，另10万元作为固定资产使用）而收到的现金；母公司“取得投资收益收到的现金”中有1万元来自于子公司的利润分配。 * * 实例 （1）借：经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 20 000 投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 100 000 贷：经营活动产生的现金流量——销售商品、接受劳务收到的现金 120 000 （2）借：筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 10 000 贷：投资活动产生的现金流量——取得投资收益收到的现金 10 000 * * 报告期内增加子公司 同一控制下企业合并 将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 非同一控制下企业合并 将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 报告期内处置子公司 将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 四、合并报表的编制的其他问题 （1）关于少数股东权益与少数股东损益 ①少数股东权益在合并资产负债表中单独列示：所有 者权益中 ②少数股东损益作为集团总利润的减项，在合并利润 表中单独列示：在利润总额的下方，所得税项目之后 ③少数股东增加对子公司的投资，在合并现金流量表 中作为筹资活动产生的现金流量处理---- 现金流入 ④子公司将利润分配给少数股东，在合并现金流量中 作为筹资活动产生的现金流量处理---- 现金流出 * * * （2）合并报表的局限性 ①无法向少数股东、子公司债权人和监管机构提供 信息； ②合并财务报表的部分数据不能代表实际情况；如： 合并利润表中的净利润包含了母公司占有子公司未 分配利润部分，并不代表母公司可供分配的利润。 财务指标或比率在用途上受限。 * * （五）企业合并的信息披露 子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例； 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因； 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因； 子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响； 子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响； 本期增加子公司，按照企业合并会计准则的规定进行披露； 本期不再纳入合并范围的原子公司； 子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 * * * * * * * * * * * 三、其他债权债务的抵消处理 借：应付票据