1合并教材财务报表概述《高级财务会计》-3合并财务报表.ppt

控股集团公司出现——合并财务报表 美国——1940年（上市公司） 英国——1948年（公司法——集团） 德国——1965年（公司法——集团） 法国——1971年（上市公司、集团） 日本——1977年（上市公司、集团） 中国——1995年《合并财务报表暂行规定》 反之，如果A企业2007年12月1日拥有B企业5500万股有表决权的普通股，无B企业可转换公司债券。而假定B企业的另一投资方C企业拥有B企业一项到期值为25000万元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期，C企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，A企业拥有B企业的股权比例只有44%（ 5500 /12500），从而达不到控制标准。 (一)编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 1、母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目； 2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目； 3、存货项目，即内部购进存货中包含的未实现内部销售损益； 4、固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益； 5、无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益； (二)编制合并利润表和所有者权益变动表需要调整抵消的项目 （1）内部营业收入和营业成本项目； （2）内部债券投资收益项目； （3）资产减值损失项目； （4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。 (三)编制合并现金流量表需要调整抵消的项目 1．企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理 2．企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 3．企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 4．企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 5．企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金所产生的现金流量的抵消处理 六、对子公司的个别财务报表 进行调整 准则规定：编制合并财务报表前，要统一母子公司的会计政策。不同控制下企业合并取得的子公司，调整项目有所不同。 （一）同一控制下企业合并中 取得的子公司 子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 【例1】假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并，合并日，B企业固定资产原账面价值120万元，其中某项管理用固定资产50万元，预计使用年限4年，已经使用1年，采用年数总和法计提折旧，而A企业采用直线法计提折旧； B企业管理费用为20万元。 在工作底稿中做调整分录 ： 借：固定资产（报表项目） 75000 （20-12.5=7.5万元） 贷：管理费用 （报表项目） 75000 则调整后B企业固定资产项目账面价值127.5万元， 管理费用项目账面价值减少7.5万元。 （二）非同一控制下企业合并中 取得的子公司 主要调整两个内容：一是会计政策和会计期间不一致的情况（与以上调整内容相同）；二是根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，对该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的账面价值按公允价值调整。 【例2】假设20×7年1月1日，A公司用银行存款3000万元购得B公司80％的股份(属于非同一控制下的企业合并)。 20×7年12月31日，A公司个别资产负债表中对B公司的长期股权投资的金额为3000万元（成本法核算该项长期股权投资）。 2007年，B公司实现净利润1000万元 假定A公司在购买日备查簿中，B公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表1。 本例中，A公司在编制合并财务报表时，首先根据A公司在购买日备查簿中记录的B公司可辨认资产、负债的公允价值的资料，调整相关报表项目。因为B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，只要调整公允价值。 公允价值高于账面价值的差额 = 700 -600 =100（万元） 每年应补计提的折旧额 = 100 ÷20=5（万元/年） 在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 借：固定资产（报表项目）1000000 贷：资本公积（报表项目） 1000000 借：管理费用（报表项目） 50000 贷：固定资产（报表项目） 50000 据此： 固定资产项目增加95万元(10