税务会计独立模式下我国所得税差异协调研究.pdf

需要说明的是，由于所得税差异是会税差异中的主要部分，为使论文更具针 对性、更有深度，所以在文中对会税差异的研究多集中在所得税差异上而未涉及 流转税差异或其他差异。 1.1.2 选题意义 理论意义：从会计的角度来说，本文的研究有利于促进我国早日建立自己的 财务会计概念框架（简称 CF），提高会计信息质量；从税收的角度来说，本文的 研究有利于加快现行税制的进一步完善，使其在完善的同时，尽量与会计准则、 会计制度协调一致，这一研究也有利于税务会计理论的发展和中国税务会计的建 立与完善。 现实意义：有助于进一步深刻理解我国现行会计制度与税法存在差异的合理 性，从而坚定我国会税模式的选择，即“会税分离”，但需要有效把握分离的“度”； 对基于税务会计独立模式的会税差异的协调具有指导意义；为税务会计从财务会 计中真正分离出来提供了可能的途径。 1.2 国内外研究综述 1.2.1 国外有关税务会计理论的研究综述 从国际上来看，对税务会计研究最具影响力的国家是美国。甚至有人说美国 的税法本来就是一本税务会计。美国在 1812 年的战争期间就计划开征联邦所得 税，1986 年开征第一项联邦所得税，1913 年产生税收法。1939 年，美国税法被 集中编纂为国内收入法典（IRC），后经多次修改，是联邦税收的最高法律，也是 联邦税务会计（Federal Tax Accounting）的理论与方法指南。美国的税务会计 是完全脱离公认会计原则的另一套报表体系，是建立在税法目标基础之上，从税 基的计算到税款的缴纳，始终贯彻税收法案规定的专门会计体系。美国税务会计 界在国家税收署的支持下，已经建立起一套税务会计的完整的理论框架，并依此 作为调整财务会计信息和申报纳的理论依据。所以美国的税务会计充分地体现出 对财务会计的独立性特征。美国的税务会计理论研究已经相当成熟了。 1.2.2 国内有关税务会计理论的研究综述 当前，我国见诸于期刊上的关于税务会计学的理论研究，包括税务会计学的 本质、对象、目标等，大体上是从现行税法规章与财务会计核算体系的结合部分 进行的，以此与企业财务会计学相区别。这种研究基于两个前提：（1）现行税收 制度的存在。税收制度规定了企业纳税人身份,要求企业履行申报和交纳税款的义 务。同时还详细规定了征税对象、计税依据、税率与税额的计算、税款的申报与 2 交纳等一系列内容，使企业有了相对独立于《企业则务通则》的规章可循，从而 区别于企业财务会计学。（2）企业财务会计核算体系的运用。由于我国税法规章 并没有规定自身完整的应纳税额核算与记录体系，必须通过借助于财务会计核算 体系来进行，从而又使得税务会计学与企业财务会计学有着较强的联系。[1] 目前，我国税务会计理论的研究已进入到了比较广泛深入的阶段，也已取得 了丰硕的成果。在众多的税务会计研究专家中，盖地教授稍胜一筹，盖地教授主 编的税务会计方面的论著很多，主要有《税务会计学》、《纳税申报与纳税筹划》、 《增值税会计》、《税务会计》、《所得税会计》、《税务会计与纳税筹划》，最新的是 2005 年出版的面向研究生教育的《税务会计研究》。 我国对税务会计的研究纷争较多，讨论的分歧在于税务会计与财务会计两者 是否应该分离。对于财务会计与税务会计的关系有两种模式：（1）主张分离模式 代表性研究成果,主要代表作是: 《关于国有企业财务会计与税务会计分离的若干 问题》(夏冬林，1991)；《税务会计独立成科是必然趋势》(盖地，1998)；《财务 会计与税务会计的分离是建立现代企业制度的必然要求》(汤业国，1997)；《税务 会计学》(王文彬，林钟高，岳松，1997)等。(2)主张协调模式代表性研究成果, 主要代表作是: 《论所得税会计应该缓行》(赵宇龙，1997)；《论财务制度、会计 准则、会计制度和税法诸关系》(陈毓圭，1999)；《论税务会计与财务会计的适度 分离》（王华明，2004）；《现代市场经济下的税收法规与会计制度：差异与协调》 （邓力平，2004）；《我国会计制度与税收法规的协作研究——基于税会关系模式 与二者差异的分析》（戴德明，2005）等。一些学者认为，税务会计只是财务会计 的一个组成部分，我国会计制度和税收制度均由政府制定，法律依据规定不同而 产生的差异是可以加以协调和控制的，财务会计和税务会计没有分离的必要。主 张分离的学者则认为，财务会计与税务会计所依据的法律规定不同，在市场经济 条件下很难协调，不相分离难以适应健立现代企业制度的要求，