我国所得税会计准则地应用研究.pdfVIP

第1 章 引言 1.1 研究背景 我国新的会计准则体系于2006 年2 月 15 日发布，其中包括《企业会计准则 第18 号—所得税》（以下简称“新所得税会计准则”），于2007 年在我国的上市公 司中率先施行，并鼓励其他企业执行。新的企业会计准则体系的建立是中国会计 改革史上的一个重要里程碑，具有积极深远的理论和现实意义。而其中的新所得 税会计准则，无论是作为一项新的准则，还是由于它是对1994 年发布的《企业所 得税会计处理暂行规定》的改革，都使其成为新会计准则体系中倍受关注的焦点 之一。 新的所得税会计准则的制定借鉴了 1996 年修订的《国际会计准则第 12 号— 所得税会计》，适应了会计准则国际趋同的大趋势；同时又考虑了我国的具体情况， 体现了我国会计准则的中国特色。 2007 年，我国又通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企 业所得税法”），并于2008 年1 月1 日实行。这标志着我国从此将逐步告别企业所 得税的“双轨”时代。内外资企业所得税合一，是我国所得税制改革史上的重大 变革之一，将为我国企业参与国际竞争提供重要的政策支持，也将进一步推动我 国所得税会计的发展。 我国正处于宏观经济环境大发展、大变革的新时期，而所得税会计一直以来 是我国会计的一个薄弱环节。虽然我国新所得税会计准则已经发布，所得税会计 的研究也不断取得新进展，但是，我国的所得税会计理论和实务研究起步晚、尚 不成熟，因而在变革的大背景下我国的所得税会计研究更应该与时俱进。 在企业会计改革中，会计准则、会计制度作为确认、计量、记录和报告经济 活动的规范应该与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断地做 出动态调整和完善，以使会计信息地质量不断提高。随着我国会计制度和所得税 制度改革的不断深入，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，根据会计制 度确定的会计利润和根据税法确定的应税所得之间的差异也日趋扩大。而所得税 会计正是研究如何处理由于会计制度和税法在计算收益，费用或损益时的口径和 确认时间不同而导致的会计利润和应税所得之间差异的会计理论和方法。所以研 1 究我国新的所得税会计问题有着十分重要的理论和现实意义。 1.2 研究意义 所得税是一个世界性税种，在许多国家的税制结构中居于主导地位。据国家 税务总局统计，截止2006 年上半年我国企业（包括内资和外资）所得税税收收入 已经占到税收收入总额的五分之一以上。无论是对企业还是对国家，所得税都是 至关重要的，因此，对其进行研究也是具有现实意义的。 艾伯特·爱因斯坦说过：“世界上最难理解的是所得税。”由于所得税的不易 1 理解性，加之所得税会计信息披露的特殊性，决定了所得税会计准则的复杂性 。 美国会计学家乔伊·米勒也曾说过：“在世界范围内，所得税会计是杂乱无章的”。 这也暗含了所得税的复杂性和难理解性。因此，对所得税会计准则进行深刻细致 的分析与研究是非常有必要的，它能帮助人们更加深入地了解和认识所得税。 2006 年2 月15 日，中华人民共和国财政部在北京发布了39 项企业会计准则 （以下简称“新准则”）。会计准则自2007 年1 月1 日起在上市公司施行，鼓励其 他企业施行。其中的第18 号会计准则就是所得税。这次发布的所得税会计准则与 现行制度有很大的不同，最为突出的就是所得税会计的处理方法发生了很大的变 化，由原先的以应付税款法为主，有条件的采用债务法改为只允许采用资产负债 表债务法。 1.3 研究方法 本文主要通过理论分析、比较研究等方法分析了所得税会计准则的相关理论、 具体内容、经济意义及执行中的难点，试图为准则的制定找出理论依据，让读者 全面、深刻地了解所得税会计准则。本论文在研究和写作过程中，从所要研究的 问题出发，查阅了大量的有关图书、期刊杂志等，还通过网络搜索等方式进行了 论文资料的搜集。 1盖地、刘慧凤，所得税会计准则：理论与实务角度的思考，山西财经大学学报，2008 年1 月，113-117 页。 2 第2 章 所得税会计理论结构 2.1 所得税的基本概念