2同一教材控制合并财务报表的编制《高级财务会计》-3合并.ppt

第二节 同一控制下取得子公司 ——合并财务报表的编制 本节内容： 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 二、同一控制下取得子公司 ——合并日后合并财务报表的编制 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 合并准则规定: 股权取得日应编制合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表 编制方法：权益结合法 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 权益结合法要点： ①在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照股权取得日的账面价值反映，合并过程中不会产生商誉； ②参与合并的各子公司的留存收益，均应按比例恢复转入合并资产负债表。 （一）合并日合并资产负债表的编制 编制要点 1、被合并方的有关资产、负债应以其账面价值（或调整后的账面价值）并入合并财务报表。 有两种方法： 第一种方法，合并日，先将被合并方(子公司)有关资产、负债的账面价值过入合并财务报表工作底稿，然后，在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行调整。 （一）合并日合并资产负债表的编制 第二种方法：合并日，先按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债的账面价值先进行调整，然后根据调整后的账面价值过入合并财务报表工作底稿； （一）合并日合并资产负债表的编制 [例1] 假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并，合并日，B企业某项管理用固定资产50万元，已经使用1年，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限4年，而A企业采用直线法计提折旧。 第一种方法：在工作底稿中先过入，后做调整分录 （20-12.5=7.5万元） 借：固定资产（报表项目） 75000 贷：管理费用 （报表项目） 75000 假定合并日B企业固定资产项目原账面价值120万元；管理费用项目原账面价值37.5万元。 [例1] 第二种方法：子公司个别报表数据过入工作底稿前，先做调整分录（见表2） 以上两种方法计算的“合并数”相同。 注意：编制合并报表时，调整分录和抵消分录中是报表项目，不是账户，都不能登记调整个别企业帐户，编制调整分录和抵消分录的目的只是为了编制合并报表。 （一）合并日合并资产负债表的编制 2、编制抵消分录。 准则规定：编制合并日的合并资产负债表时，只需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益母公司所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（归属于母公司的份额） 少数股东权益 （一）合并日合并资产负债表的编制 3、编制调整分录 在合并财务报表工作底稿中，编制调整分录，恢复被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限。 借：资本公积 贷：盈余公积（10%） 未分配利润 （一）合并日合并资产负债表的编制 注意：合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。 （一）合并日合并资产负债表的编制 【例2】A、B公司分别为某公司控制下的两家子公司。A公司于2007年3月31日取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股普通股作为对价，每股面值1元。合并前，A公司及B公司的资产负债表（简表）如表3所示。 假定A、B公司采用的会计政策相同。假设合并前A公司和B公司没有往来款项和内部交易事项。 （2） A公司合并日编制资产负债表 首先，将合并方和被合并方的有关资产、负债的账面价值过入合并报表工作底稿 其次，在合并报表工作底稿中编制抵消及调整分录 （因为，本例A、B公司采用的会计政策相同，不需要调整。） ① 合并日编制抵消分录如下： （因为本例中，合并前A、B公司没有往来款项和内部交易事项。所以只要编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录） 借：股本 15 000 000 资本公积 5 000 000 盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资 50 000 000 本例中A公司在确认对B公司100%的长期股权投资以后，其资本公积中股本溢价的金额