碳排放权交易会计处理方法选择动因研究.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．01．024 碳排放权交易会计处理方法选择动因研究 ——基于重点排放企业的案例分析 1，2 1 3 谭小平 （副教授），袁 迪 ，田博源 【摘要】从重点排放企业实际出发，采用质性分析为主的案例研究方法，通过实地访谈，运用扎根理 论对访谈数据进行编码与分析，最终形成选择动因与会计处理方法之间关系的理论框架。研究结果表 明：对于碳排放权交易这一新型经济业务的会计处理方法，在初始确认阶段，会计合规是其主要影响因 素，规模假设、薪酬契约假设和债务契约假设的影响较弱；在后续处理阶段，除会计合规动因外，税务合 规是其主要影响因素；在报告阶段，会计合规和信息披露动因则是其主要影响因素。同时发现，审计合规 贯穿于碳排放权交易会计处理方法选择的全过程，拓展了现有会计政策选择的理论框架。另外，基于碳 排放权交易这一特殊的经济业务，政策的确定性、碳排放权交易市场的完善程度以及相关信息监管制度 的完备性对碳排放权交易会计处理方法的选择起到至关重要的作用。 【关键词】会计政策选择；碳排放权交易；会计处理方法；信息披露 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）01-0162-10 畴，且达成的共识可能影响其他规定如政府授予的 一、引言 执照和特许权的会计处理等，而后被取消。2004年 随着我国碳排放权交易市场试点的运行，碳排 12月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告 放权交易作为重点排放企业的一项新型经济业务， 解释公告第3号——排放权》，但因会计错配等原因 其会计处理方法将直接影响重点排放企业的会计信 于2005年6月撤回。2016年9月，我国财政部发布了 息质量。然而，对于碳排放权交易这一新型经济业务 《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意 的会计处理，全球至今都没有一套统一的标准。 见稿）》（财办会［2016］41号），对重点排放企业碳排 2003年，为了应对碳排放权交易会计问题，美国 放权交易业务的会计处理进行了规范，但至今仍未 财务会计准则委员会下属的紧急问题任务处理工作 正式发布。因此，到目前为止，国内外都尚未出台一 组（EmergingIssuesTaskForce，EITF）发布了“EI⁃ 个权威的、公认的与碳排放权交易业务有关的会计 TF03-14”，即《总量和交易制度下参与者获得排放 处理标准。 配额的会计问题》，重点讨论了总量控制与交易机 综上，为配合我国碳排放权交易市场的工作，解 制下的排放权配额应怎样进行会计处理的问题：一 决企业在碳排放权交易中遇到的会计问题，本文立 是配额是否应确认为资产？二是若配额确认为资 足于重点排放企业，对当前参与碳排放权交易试点 产，它的资产本质是什么？但是因为EITF的部分成 的重点排放企业进行实地访谈，了解当前重点排放 员认为此问题已超出了总量控制与交易机制的范 企业对碳排放权交易的会计处理方法、选择会计处 【基金项目】国家社会科学基金重大项目“十八大以来党中央治国理政的生态文明制度建设思想研究” （项目编号：16ZZD049） □ 财会月刊2019.01 ·162· 理方法的动因以及会计人员对碳排放权交易会计处 价动机，即信息不对称通常是与管理者（处于信息优 理方法的观点。这不仅可以为我国碳排放交易会计 势一方）和投资者（处于信息劣势一方）之间的冲突相联 准则的制定提供有效建议，还能反映重点排放企业 系；③利益相关方动机，即其他外部性通常是与利益 在无准则与相关制度规定的情况下其会计政策选择 相关方之间契约和非契约关系相联系的。 动因，同时验证会计政策选择动因的经典理论是否 下文将根据会计政策选择动因的不同观点进行 适用这一新型业务。 相关文献综述：