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基于价值链理论企业产品成本控制策略 【摘要】分析传统产品成本控制存在的问题，阐述价值 链产品成本控制的理论基础，按价值链理论实施企业产品成 本控制的必要性，提出三种基于价值链理论的产品成本控制 策略。 【关键词】价值链理论 企业产品成本 控制策略 【中图分类号】G【文献标识码】A 【文章编号】0450-9889 (2012) 07C- 0165-03 产品成本控制是企业成本管理的中心环节，也是企业管 理的重要组成部分。产品成本控制是否有效，最终将影响到 企业运营及其赢利水平。因此，如何加强产品成本管理提高 产品成本控制水平，既是经济学家和企业经营决策层永恒研 究的重要课题，也是提髙企业核心竞争力，获取利润最大化 的有效途径。 一、传统产品成本控制存在的问题 传统的产品成本是指产品的制造成本，它是企业为生产 产品而发生的各种耗费，可以指一定时期为生产一定数量产 品而发生的成本总额，也可以指一定时期生产产品单位成 本。而传统产品成本控制，是指在产品成本形成过程中，运 用以成本会计为主的各种方法，在成本计划阶段预定标准成 本，按照标准成本对实际成本形成过程中耗费的各项生产费 用进行指导、限制和监督，对于出现的偏离标准的差错采取 措施予以纠正，使实际成本的各项费用支出或劳动耗费，被 限制在预定标准范围内。通过实施这一系列的控制，以保证 达到企业降低成本追求目标利润的目的。在标准成本法下， 传统产品成本控制运作程序如图1所示。 在我国的计划经济时期，传统的产品成本控对企业制造 成本的管理起到过一定的积极作用。但是在市场经济条件 下，企业之间竞争日益激烈，这种传统的产品成本控制由于 自身存在的不足，已不适应当今企业成本管理的需要，主要 表现在如下几个方面: 第一，传统产品成本控制侧重于短期效益，缺乏战略管 理目标。传统产品成本控制主要是运用成本会计方法实施的 成本管理，目标成本是依据前一个生产周期的实际成本制定 的标准成本，成本的管理停留在数据管理层面。成本控制过 程等同于成本核算过程，是一种事后的会计结果。正是由于 传统的产品控制是以一个生产周期为管理目标的，因此，即 使在产品控制过程认识到了管理问题，也很难及时给予更 正，只能等到下一个生产周期再作调整，这样就会导致成本 控制侧重于短期效益，缺乏成本战略管理目标。 第二，传统产品成本控制信息反馈滞后，缺乏市场前瞻 性。传统产品成本控制过程，是一个直线型的成本管理活动, 主要由企业财务部门负责管理。企业内部参与成本管理的部 门很少，管理范围狭隘，各部门只需在实际发生费用和成本 支出后将各数据汇报到企业财务部门即可完成这一过程。在 这种传统产品成本控制模式下，企业财务部门汇总反馈给管 理决策层的成本管理信息已是实际发生的产品成本，信息反 馈相对滞后，对企业的经营管理决策可供借鉴意义的信息有 限，缺乏产品市场的前瞻性。 第三，传统产品成本控制弱化了企业管理，缺乏全面成 本管理理念。传统的产品成本控制，只注重产品生产过程的 成本控制，忽视了原材料供应过程，产品销售过程乃至整个 企业内外部关联的成本管理。企业各职能部门任务直线单 一，通常表现为：采购部门只需按照清单购进生产所需的原 材料，生产部门只需使用原材料批量生产出产品，销售部门 只需将产品销售给客户，等等。在这种传统的产品成本控制 模式下，企业各部门之间极少发生联系和信息沟通交流，使 得企业各职能部门各自为政，分散作战，难以形成统一、高 效、协调的成本管理链，弱化了整个企业的成本管理，缺乏 全面成本管理的理念。 二、价值链理论产品成本控制简述 在当前社会主义市场经济社会条件下，企业竞争日益加 剧，企业经营环境变幻莫测，怎样提高企业竞争力、提高企 业竞争优势是现代企业管理研究的热点，基于价值链理论的 产品成本控制应运而生，成为企业获取竞争优势的有效手 段。应用价值链理论可以使成本控制和价值链管理有机的联 系起来，保证企业能够运用价值链理论，从产品生命周期的 视角进行成本控制，从价值链之间的联系和价值活动之间的 联系出发，寻找成本控制的合理方法，从而使企业获取并持 续保持竞争优势，实现企业利润最大化。 （一） 价值链产品成本控制的理论基础。价值链（Value Chain）理论最早是由哈佛大学商学院教授迈克尔?波特于 1985年在《竞争优势》一书中在提出来的。波特认为，一般 企业都可以被看做一个由管理、设计、采购、生产、销售、 交货等一系列创造价值的活动所组成的链条式集合体。所有 这些活动可以用一个价值链来表明。现代价值链理论认为， 企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为 基本活动和辅助活动两大类。基本活动包括内部后勤、生产 作业、外部后勤、市场和销售、服务等；辅助活动则包括釆 购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互