税务会计学的基本概念.pptVIP

税务会计学 主讲人：王素荣 中央财经大学会计学院博士研究生 教授 注册会计师 注册税务师 第一讲 概论 一、税务会计概念 税务会计是以税法为依据，以货币为主要计量单位，运用会计的一套专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，达到既依法纳税，又税负合理的一个会计学分支。 二、本课程主要讲述的内容 1、税收的法律规定 2、税收的计算 3、税收的帐务处理 4、税收筹划（节税） 三、税收制度要素 税收制度要素是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、征税对象、税目、税率（比例税率、累进税率、定额税率）、计税形式（价内税、价外税）、税负调整、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税。 四、我国现行税种 我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有24个税种，按其性质和作用大致分为七大类： 1、增值税、消费税、营业税。主要是在生产、流通或者服务业中发挥调节作用 2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 3、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。 5、财产和行为税类。包括房产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。 6、农业税类。包括农业税、牧业税，主要是对取得农业和牧业收入的企业、单位和个人征收。 7、关税。主要对进出我国关境的货物、物品征收。 上述24种税，除外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税是以国家法律形式发布实施外，其他各税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。 上述税种中的关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理。农业税、牧业税、耕地占用税和契税，1996年以前一直由财政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机关征收管理（但有部分省市仍由财政机关负责征收） 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照税收征收管理法执行。由海关负责征收管理的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。 第二讲 增值税会计 一、增值税含义与特点 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 实质上，增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型： 1、消费型增值税 纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。对社会来说，增值额只限于国民收入中用于消费资料的部分。 2、收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。对社会来说，增值额相当于国民收入额。 3、生产型增值税 不允许扣除任何固定资产价款。对社会来说，增值额相当于国民生产总值。 增值税优点 1、增值税克服了对成本部分重复征税的弊端，而且保留了流转税普遍缴纳，各环节缴纳所带来的稳定收入的好处。 2、增值税只就增值额纳税，使税负趋于合理。 如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其多少个流转环节无关。 增值税的计税方法 1、直接计税法：先计算增值额，再算应纳税额。 加法：将各项目增值金额相加，得出全部增值额。 减法：计算出计划期内实现的销售额，减去法定扣除额，即扣额法。 扣额法又分为购进扣额法和实耗扣额法。 2、间接计税法 先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。扣税法分为购进扣税法和实耗扣税法（投入法、产出法、销售法）。 增值税特点 1、税负的公平性 2、征管的严密性 3、税负具有转嫁性 4、征税项目具有普遍性 5、实行价外计征和多环节纳税 6、实行税款抵扣制度 增值税采用专用凭证、专用明细帐、专用报表。 二 增值税征税范围 （一）销售或者进口货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）视同销售行为 1、将货物交付他人代销或销售代销货物。 2、货物从一个机构移送至异地另一机构用于销售。 3、产品或外购商品对外用于投资、捐赠、分配股利。 4、产品对内用于在建工程、职工福利。 注：外购商品用于内部在建工程、职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应进项税转出。 （四）混合销售行为：销售货物与营业税劳务混合 ；看主营 （五）兼营非应税劳务 销售货物与营业税劳务兼营；增值税劳务与营