第五章教材节 合并会计报表——股权取得日.pptVIP

第二节 股权取得时合并会计报表的编制 同一控制下 非同一控制下 一、同一控制下合并股权取得日合并报表的编制——类似权益联营法 同一控制下的企业合并，采用类似权益联营法进行会计处理。 同一控制下企业合并股权取得日合并报表的编制案例分析 取得股权时，将子公司净资产的账面价值的份额作为母公司的长期股权投资成本，不必按公允价值对子公司的资产、负债进行评估。 母公司的长期股权投资成本若高于其合并对价，其差额调整资本公积，不足部分调整留存收益。 案例分析（全资子公司） 联美公司 北方公司 大华公司 55 000股（面值1元/股，市价4.8元 /股） 100%股权 借：长期股权投资—大华公司（成本）240 000 贷：股本 （发行的股票面值） 55 000 资本公积 185 000 1、统一母子公司的会计政策与会计期间 本例假设子公司（大华公司）不存在与母公司（北方公司）会计政策和会计期间不一致的情况。 编制合并会计报表的程序 2、按权益法调整对子公司的长期股权投资 母公司（北方公司）资产负债表中“长期股权投资——大华公司”项目价值240000=大华公司净资产账面价值240000元，因此不需进行调整。 母公司（北方公司） 子公司（大华公司） 长期股权投资 240 000 股本 50 000 资本公积 90 000 盈余公积 97 000 未分配利润 3 000 股东权益合计 240 000 3、将母公司“长期股权投资——对子公司的投资”与子公司的股东权益项目相抵销。 北方公司作抵销分录： 借：股本 50 000 资本公积 90 000 盈余公积 97 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资——大华公司 240 000 母公司（北方公司） 子公司（大华公司） 长期股权投资 240 000 股本 50 000 资本公积 90 000 盈余公积 97 000 未分配利润 3 000 股东权益合计 240 000 4、合并资产负债表中，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益： 合并方账面资本公积（资本溢价）贷方余额＞被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 大华公司 北方公司 股本 400 000 50 000 资本公积 500 000 90 000 盈余公积 138 000 97 000 未分配利润 32 000 3 000 股东权益合计 1 070 000 240 000 X100% 调整分录： 借：资本公积 100 000 贷：盈余公积 97 000 未分配利润 3 000 合并方账面资本公积（资本溢价）贷方余额＜被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应以合并方资本公积的贷方余额为限： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 同一控制下企业合并股权取得日合并报表的编制案例分析（非全资子公司） 二、非同一控制下企业合并报表的编制——购买法 非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计处理。 非同一控制下企业合并股权取得日合并报表案例分析 案例分析（全资子公司） 北方公司 大华公司 190 000元 100%股权 取得大华公司的股权时： 借：长期股权投资—大华公司（成本）250 000 贷：银行存款 250 000 支付有关间接费用时： 借：管理费用 42 000 贷：银行存款 42 000 合并手续费和法律费60 000元 其他间接费用42 000元 （一）编制合并会计报表的基本程序 按公允价值调整子公司的净资产账面价值。 北方公司 大华公司（公允价值） 长期股权投资 250 000 股本 50 000 资本公积 90 000 盈余公积 97 000 未分配利润 3 000 股东权益合计 240 000 统一母子公司的记账本位币，对境外子公司以外币表示的财务报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币