风险导向审计.pptVIP

第六 讲 现代风险导向审计 一、审计模式演变 二、现代风险导向审计的三、现代风险导向审计基本程序 四、传统/现代风险导向审计的比较 五、面临的挑战 一、审计模式演变 审计模式是审计目标、范围和方法、程序等各个要素的组合。 其中，审计目标起着决定性的作用。 随着社会的发展，审计目标是变化的，审计模式也是不断发展。 账项基础审计 账项基础审计也叫数据导向审计，是民间审计产生以来的第一个阶段。 在这一阶段，由于企业经营规模较小、经济业务比较简单，账项基础审计基本上能够适应审计职业界的需要。 账项基础审计阶段是以凭单核对为重心，以审查账目有无舞弊为目标，以会计数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式。 账项基础审计的审计目标是揭弊查错， 注重对凭证、账簿、报表的详细审查，比较耗时费力。 账项基础审计阶段并未建立审计风险模型 制度基础审计 制度基础审计是民间审计发展的第二个阶段，它是以对被审计单位的内部控制的评价为基础，以验证财务报表的公允性为目标。 随着股份有限公司的不断涌现，企业规模日益扩大、经济业务日益复杂，社会公众关注的重心开始转向会计报表的公允表达，这已开始成为审计的主要目标。 只要不对会计报表构成重大影响，即使是未揭露的差错和舞弊，也不是审计的主要目标。 基础审计的特点 从审查企业内部控制制度出发，将审计重点放在对于系统内各个控制环节的审查之上， 目的在于发现控制系统中的薄弱环节，然后针对这些环节扩大检查范围， 也就是通过对内部控制制度测试评价决定实质性测试的性质、时间和范围。 制度基础审计的逻辑前提是： 如果被审计单位的内部控制机制健全有效，财务报表的公允表达就不会受到影响， 因为基于内部控制的抽样审计结果能够代表样本总体。 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 致命缺陷：内部控制无法防范管理层舞弊。 这种审计模式比较适用于所有权和经营权未分离或业务相对简单的企业组织。 但是随着委托代理关系的发展，企业经济业务的日益复杂，这种审计模式无法满足社会公众的需求。 传统风险导向审计 传统风险导向审计的原理： 审计师通过内部控制测试取得有关认定层次的风险水平，进而确定实质性测试的性质、时间和范围以控制检查风险，从而确保最后的审计风险在可接受范围内。 审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以内部控制为基础进行抽样时的随意性，同时也解决了审计资源的分配问题。 1983年，AICPA（美国注册会计师协会）在1983年发布的第47号审计准则提出的审计风险模型为： 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险（AR=IR×CR×DR） 我们将这一审计风险模型称为传统审计风险模型，因为从诞生之日起，各国 审计界便一直沿用下来，我国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号：内部控制和审计风险》中也采用了这一模型。 在审计风险模型中， 固有风险是指没有内部控制时发生错误或舞弊的可能性， 控制风险是指内部控制未能防止或检查出重大差错的风险， 检查风险是指注册会计师的实质性程序和会计报表的检查未能察觉出重大差错的风险。 传统的风险导向审计模型存在着一些缺陷： 1、注册会计师对固有风险的评估流于形式 在审计实务中，广泛存在注册会计师直接将固有风险评估为高水平（如100%）的现象，这样的风险评估只是流于形式，注册会计师无法依据固有风险的评估来设计有效的审计计划。 但实际上，固有风险的有效评估对于控制审计风险是极其重要的。 2、强调对控制风险的评估，忽视了审计风险产生的本源 注册会计师忽略对固有风险的评估， 不注重从宏观层面上了解企业及其环境，如行业状况、监管环境、企业的性质及目标、战略和相关经营风险等， 直接进行控制测试和实质性测试，容易忽视风险产生的源头。 同时，将重心放在对企业内部控制的风险评估上，有着很大的潜在风险 传统风险基础审计的评价 实际上，传统风险导向审计只是在制度基础审计之上的延伸，其使用的方法仍然是制度基础审计的基本方法， 只不过通过审计风险模型加入了风险定量分析的内容，并将风险定量评估作为审计风险控制的手段。 通过对传统审计风险模型的分析可以发现，审计风险模型只是在形式上对制度基础审计进行了改进， 即从理论上解决了制度基础审计模式下审计抽样的随意性，但实质上并无改变。 虽然传统审计风险模型中包括了固有风险，但审计人员在实施审计的过程中对固有风险因素考虑很少，往往将固有风险直接确定为高水平，审计人员将风险评估的重点放在控制风险上，而这对于管理舞弊是低效率的 没有使审计过程和审计方法在审计实务中产生巨大的变化。 现代风险导向审计 现代风险导向审计是指国际会计师事务所在实务中运用的以战略经营风险为导向的现代风险导向审计。 1997年, 毕马威会计师事务所组织了专门的小组研究审计程