财政与税收--增值税概述.ppt

* 东南大学远程教育 财政与税收 第 三十一 讲 主讲教师： 吴斌 * 3、“当期”的时间限定。 “当期”是指纳税期限。如果税务局给纳税人核定一个月交一次增值税，纳税期限即为一个月，“当期”则指一个月内。具体规定如下： * （1）销项税“当期”的时间限定。 ①采取直接收款方式销货的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 ②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。 ③发生视同销售货物行为中为货物移送当天。 * （2）进项税“当期”的时间限定。 当期允许抵扣的进项税按以下规定执行：（按行业划分） * ① 工业生产企业购进货物（包括外货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报纸扣进项税额，对货物尚未到达企业验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。 如:某工业企业当月购进货物,取得增值税专用发票上注明货款200万元,增值税34万元,货款已付,下月5日才能到货。本期不得申报抵扣。 * ②商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出、承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 如：某商业企业购进一批货物100万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金17万元。不得扣除。 * ③一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。 * 4、应纳增值税计算中的几种特殊情况。 （1）当期不足抵扣的进项税结转下期抵扣。 当期销项税额<当期进项税额时，增值税为负值，说明当期进项税扣不尽，可结转下期继续抵扣。 （2）已经抵扣了选项税额的货物或劳务，如果改变用途，用于不准抵扣进项税的项上，应进行调整。 发生上述情况后，应将此货物或劳务的进项税额，从当期发生的进项税额中扣减。 无法确定进项税成本计算时按实际成本。“实际成本”不是指原进价，而指挪用货物月份的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其他的有关费用。适用的税率是指征税时适用的税率。“当期”是指改变用途的时间。 * （3）销货退回或折让的税务处理。 在购销活动中，因为产品的规格、质量等问题，发生销货退回或销售折让的情况时有发生，这就需要掌握销货方和购货方如何调整销项税和进项税。 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 如：某商场6月份，因质量问题，顾客退回5月份零售的空调，退款1.17万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.585万元。 解：冲当期销项税额 = 1.17 ?(1+17%) ?17%= 1(万元) ?17% =0.17(万元) 冲当期进项税额 =0.585? (1+17%) ?17%=0.085 (万元) * （4）纳税人兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。 * （5）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人不能使用增值税专用发票，售货时只能开具普通发货票。购货时无论取得何种发票均不得抵扣进项税，而是采用简易计算办法： 应纳税额＝销售额×征收率 其中销售额是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。对销售额的要求完全与一般纳税人一样。 * 5、含税销售额的换算 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） * 二、出口货物退（免）税 （一）出口货物的退（免）税基本政策 我国的出口货物税收政策有以下三种形式： 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有： 一是有出口经营权的内资生产企业。 二是批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口（2001年包括全部）。 三是外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物。 四是某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 * 2、出口免税不退税 出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 适用这个政策的出口货物主要有： 来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口