营业税会计教学讲义.pptVIP

第四章 营业税会计;第一节 营业税概述;;（三）与增值税的关系 普遍调节和补充调节的关系 在征税范围上，二税种分工协作，互不交叉，共同完成流转税的征税任务 凡征收营业税的应税劳务，一般不再征收增值税，以避免重复征税 ;流转税三个主要税种在征税范围方面的关系 ;二、各国营业税制度的一般规定 在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。 我国也在进行营业税改增值税的试点。;三、纳税人和扣缴义务人;（二）营业税的扣缴义务人;二、营业税的征税范围; 【例题1·单选题】 ;【例题2·单选题】;1、混合销售行为 征税原则：按经营主业划分，只征一种税。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 注意例外： 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 ;2、兼营应税行为和货物或非应税劳务行为;4、视同发生应税行为;三、营业税税目、税率;四、纳税期限 ;五、营业税的优惠;第二节 营业税的计算;价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： 　　（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　（三）按下列公式核定： 　　;二、各行业营业税计税依据的具体规定;（二）建筑业 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 建筑工程实行分包/转包的： 营业额=取得的全部价款和价外费用 -付给分包/转包人的价款 ;自建自用房屋：不征营业税 自建房屋对外销售：按“建筑业”税目征税 按“销售不动产”税目征税 应纳营业税=计税价格×3%＋销售额×5% 工程成本×（1＋成本利润率） （1－3%） ;自有资金贷款业务或金融经纪业等中介服务 营业额=贷款利息收入或手续费收入 转贷业务(?2009年删除) 营业额=贷款利息收入-借款利息支出 融资租赁业务： 营业额=租金-出租方承担的出租物实际成本 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务 营业额=卖出价-买入价 保险业实行分保险: 初保人按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。;（四）邮电通信业;（五）文化体育业;【例·多选题】经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙剧院进行演出，门票收入88万元。根据协议，歌舞团支付给甲演出公司中介费10万元，支付给乙剧院场租费8万元。对上述业务税务处理正确的有（　）。 A.乙剧院应缴纳营业税0.4万元 B.歌舞团应缴纳营业税3.5万元 C.歌舞团应纳营业税2.1万元 D.甲演出公司应纳营业税0.5万元 E.甲演出公司应纳营业税0.3万元 【答案】ACD 乙剧院按“服务业—租赁业”征税； 歌舞团按照文化业征税; 甲演出公司按“服务业—代理业”征税。;（六）娱乐业;包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 旅游业，由其他旅游企业接团的 营业额=取得的全部价款和价外费用 -支付给其他单位的代付费用-付给承接团企业的费用 广告代理业 营业额=广告收入-广告发布费（注意不能扣广告制作费） 租赁业按租金收入全额，不得扣除任何费用。 代理业以实际收取的报酬为营业额。 ;第三节 营业税的会计处理;二、转让无形资产的会计处理 （一）转让无形资产所有权（出售） 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出——出售无形资产损失 贷：无形资产 应交税费 营业外收入——出售无形资产收益 ;【例】某企业转让一项专利权的所有权 ，转让收入100万元，专利权账面余额80万元，已摊销20万元，没有计提减值准备。营业税税率5%。 应纳营业税=100×5％=5万元 会计分录： 借：银行存款 1 000 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 800 000 应交税费—应交营业税 50 000 营业外收入 350 000 ;;【例】某企业转让其商标使用权，价款200 000元，履行转让协议,发生有关费用20 000元。营业税税率5％。会计分录如下： 收取价款： 借：银行存款 200 000 贷：其他业务