营业税课程讲义.pptVIP

第四章　 营业税 （三）扣缴义务人 有些具体情况难以确定纳税人,税法规定了扣缴义务人: 1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人； (二)计税依据的具体规定 1．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输5大类。 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： 营业额=全程运费－付给其他承运企业的运费 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 即：营业额=全程联运收入－付给对方联运单位的运费 ?2．建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 （1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 　　　纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。 分析如下：? ①建筑业分包、转包业务营业额的确定； ②代扣代缴营业税的计算； ③销售不动产营业税的计算。 解： （1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税 =（16000-7000）?3%=270（万元） （2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=7000?3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业税 =4000?5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税 =(2200-4000÷2)?5%=10（万元） 3、金融保险业：指经营金融、保险业务。 （1）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。 （2）转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。 （3）金融商品的转让，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价一买入价。 卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。 买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。 《企业会计准则——租赁》中指出：一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁： ①在租赁期满时，租赁资产的所有权由出租人转让给承租人 ②租赁期结束时，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 6、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网球、游艺厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 娱乐场所为顾客提供的饮食服务以及其他各种服务也按照娱乐业征税。 　　　以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。 7．服务业：包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 （1）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （2）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 （3）物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额 （4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。 （5）境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项收入，不征营业税。 8．服务业中的旅游业 （1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业