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第九章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并报表的性质 　　把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告。 该报告主体一定不是法律主体。 　　 二、合并范围（见第八章） 三、合并财务报表的编制原则 1.以个别报表为基础 2.一体性原则。集团内部交易的抵销。 3.重要性原则。决定是否全部抵销。 四、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 1、同一控制下的企业合并 以母公司为依据，对子公司的会计政策、会计期间调整。 2、 非同一控制下的企业合并中，对被合并方在购买日资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额作调整。　　例：A公司以非同一控制下的企业合并方式，合并了B公司。购买日，B公司的一项固定资产账面价值为1 000万元，评估的公允价值为1 200万元。　　则合并财务报表上应按照1 200万元进行反映。　　合并报表调整分录为：　　借：固定资产　　　　　　　　　200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　200　　只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。同一控制下不需要调整。 （二）编制合并工作底稿 （三）个别报表数据过入合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿； 在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总； 计算出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （四）编制调整分录和抵销分录 1.抵销分录： 进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 2.调整分录：即“ （一）对子公司的个别财务报表进行调整” 非同一控制下企业合并； 母公司为子公司设置的备查簿，记录子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值； 通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整。 （五）计算合并财务报表各项目的合并金额 分别计算出资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目的合并金额。 （六）填列合并财务报表 根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 一、同一控制下企业合并取得日合并财务报表的编制 包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 二、非同一控制下企业合并取得日合并财务报表的编制　　只编制合并资产负债表。 本节内容已在第八章介绍了。 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 一、合并资产负债表抵销分录的编制 （一）编制抵销分录的前期工作 即：编制程序“（一）对子公司的个别财务报表进行调整”。 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 调整对子公司的长期股权投资：权益法。　　投资方应根据被投资方调整后的净损益（按照被投资方接受投资时可辨认资产的公允价值，）来计算调整长期股权投资和投资收益；　　被投资方分配现金股利，投资方对应调整长期股权投资；　　被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整长期股权投资和资本公积。 在合并工作底稿中应编制的调整分录一般为： 举例：见【例9－4】 （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，账务处理：　　借：长期股权投资　　　　贷：投资收益　　对于应承担子公司当期发生的亏损份额，账务处理：　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资 （2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，账务处理：　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　分析： 被投资方宣告分配现金股利时，成本法下的处理为：　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　权益法下的处理为：　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资　 （3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，账务处理：　　借：长期股权投资 　　　　 贷：资本公积 　　 或作相反分录。