关税法律制度汇编.ppt

关税法律制度【2013年新增】 关税是对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。 一、纳税人（★★）----货物或物品的所有者 1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物 的收、发货人。 2.物品的纳税人 （1）入境旅客随身携带的行李、物品的持 有人； （2）各种运输工具上服务人员入境时携带 自用物品的持有人；（空乘人员） （3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品 的所有人； （4）进口个人邮件的收件人。 【注意】接受纳税人委托办理货物报关等 有关手续的代理人，可以代办纳税手续，但 不是纳税人。 【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（　 ）。　　A.进口货物的收货人　　B.出口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　D.进口个人邮件的发件人 二、课税对象和税目　　关税的课税对象是进出境的货物、物品。　　对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。 　三、税率　　（一）税率的种类　　进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。　　进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。　　（二）税率的确定　　一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 四、计税依据  （一）完税价格 1.进口货物的完税价格: （1）一般进口货物的完税价格：海关审定的 成交价格为基础的到岸价格。 ①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际 支付或应当支付的价格；成交价格 ②进口人在成交价格外另支付给“卖方”的佣金； ③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、 运费、保险费和其他劳务费； ④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目 的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、 著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用； ▲不应计入完税价格的项目（如已计入应 与扣除） ①向境外采购代理人支付的“买方”佣金 ②厂房、机械、设备等货物进口后进行基 建、安装、装配、维修和技术服务的费用； ③进口货物运抵境内输入地点起卸之后的 运输及其相关费用、保险费。 【注意1】②③为补充内容，易成为迷惑选项。 【注意2】卖方付给进口人的“正常回扣”， 应从成交价格中扣除。卖方违反合同规定延 期交货的罚款（补偿），卖方在货价中冲减 时， “罚款”（补偿）则不能从成交价格中扣 除。 【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入进口货物关税完税价格的有（ 　）。　　A. 进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金　　B. 进口人向境外采购代理人支付的买方佣金　　C. 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费　　D. 进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运费 【例题·多选题】下列各项中，计入进口货物完税价格的有（ 　）。　　A.货价　　B.进口关税　　C.起卸前的运输费　　D.买方佣金 （2）特殊贸易下进口货物的完税价格（了解） 2.出口货物的完税价格 出口货物完税价格 ＝离岸价格÷（1＋出口税率） （1）离岸价格应以该项货物运离关境前的 最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。 若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最 后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。 （2）离岸价格不包括装船以后发生的费用。 （3）出口货物在成交价格以外支付给国外 的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除。 （4）出口货物在成交价格以外，买方还另 行支付的货物包装费，应计入成交价格。 （二）计税依据 　从价计征、从量计征、复合计征、滑准税。 滑准税：滑准税是指关税的税率随着进口 商品价格的变动而反方向变动的一种税率形 式，即“价格越高，税率越低”，税率为比例 税率。 （三）应纳税额 1.从价税 应纳税额 ＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率 2.从量税（啤酒、原油） 应纳税额 ＝应税进口货物数量×关税单位税额 3.复合税（广播用录像机、放像机、摄像机） 应纳税额 ＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 　　 【注意】进口关税是计算进口增值税、消 费税的基础，可以结合考核。 【例题·单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，8 月从美国进口一批香水，已知香水的离岸价格为 173万，运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、 保险费合计为2万元，香水的关税税率为20%，消 费税税率为30%，增值税税率为17%，则该企业进 口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计为 （ 　）万元