管理会计课程第五章经营决策第二节生产决策.ppt

如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。 对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。 企业生产A、B、C三种产品，固定成本36000元 1.B产品停产 企业利润=（40000+20000）-（18000+12000）-36000=-6000 差量分析： 2转产 假设停产B产品，转产D产品，D产品收入25000，变动成本10000. D产品贡献毛益=25000-10000=15000元﹥B产品贡献毛益14000 可转产 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点： 1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。  2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 例6 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。 影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增量成本(实行某方案而增加的成本)分析法。 对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。 1.已知：某企业每年生产1 000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元(其中单位固定性制造费用为2元),直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%。 要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由。 (1)深加工能力无法转移; (2)深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4 000元; (3)同(1),如果追加投入5 000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零。 （1）差量收入=30×800×99%-800×20=7760 差量成本=800×5-0=4000 差量利润=7760-4000=3760 进一步加工 （2） （3）差量利润=（30000-20000）-（5000+5000）=0 在多品种产品的生产过程中，各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素，如机器设备、人工、原材料等，而其中有些因素可以 用于不同产品的生产，如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使 各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。 产品组合优化决策就是通过计算、分析进而 作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理、 充分的利用，并能获得最大利润的决策。 1、受单一资源限制产品组合决策 按产品的单位有限资源贡献毛益从大到小为序，以产品市场需求量来安排产品生产。 例：莫企业生产能力100000小时，可生产A、B、C三种产品，资料如下： 三种产品小时贡献毛益=单位贡献