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消费税纳税评估案例 湖南省国家税务局 流转税处 孙俊 二○○八年八月 白酒行业纳税评估分析方法及案例 内容简介 一、白酒行业生产经营规律及征管难点 二、白酒行业纳税评估指标参数 三、白酒行业纳税评估模型与方法 四、白酒行业纳税评估案例 一、白酒行业生产经营规律及征管难点 （一）生产经营规律（3条） （二）税收征管难点（3点） （一）生产经营规律 1、白酒产品的原料和生产原理大同小异 一般以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂，经过蒸煮、糖化、发酵、蒸馏等工艺过程而制成原酒，然后用原酒或酒精加纯净水进行勾兑，经过净化、加香等环节，最后罐装、包装。 2、白酒产品类别多且特点突出 按香型划分，白酒产品主要有浓香型、酱香型、清香型、兼香型等十余种，不同香型的产品在原材料种类、原辅料投入比例、生产工艺、生产周期等方面都存在较大差异，比如：酱香型白酒的生产周期远远长于浓香型白酒。 3、影响出酒率的因素众多 不同香型的白酒产品，其出酒率不同，即使是同一香型的白酒产品也受原材料质量、气温气候、人工技能与操作、发酵时间等多种因素的影响，浓香型白酒尤其明显。 （二）税收征管难点 1、外购基酒或酒精勾兑成品酒的，控管难度大 以外购酒精或白酒勾兑成品酒的，生产周期短、隐蔽性强、产品品种多、管理难度较大，应重点监控其进货渠道、进货数额、产品变化。 2、税源控管难度大 白酒生产工艺复杂、程序较多，产品的质和量受到诸多因素的影响。即使生产同一种产品，由于受设备状况、工艺流程、原材料种类和耗用量等因素的影响，出酒率也存在较大差异。 3、关联交易普遍 白酒行业关联交易、现金交易等行为比较普遍，小酒厂会计核算水平较低，其申报真实性核实需要内查外调。白酒产品种类繁多，销售网点分散，销售形式灵活，客观上便于不法分子通过帐外经营、迟计销售、不开开发票等偷逃税款。 二、白酒行业纳税评估指标参数 （一）白酒行业投入产出及能耗指标和参数（略） （二） 65度原酒酒度折算系数表（略） 参见国家税务总局《关于印发部分行业增值税纳税评估指标参数的通知》（国税函【2008】647号）文件中相关内容。 三、白酒行业纳税评估模型与方法 （一）税负对比分析法 （二）投入产出法 （三）其他方法 （四）关联销售公司的评估模型和方法 评估模型与方法基于三点思路：一是利用税负对比法，建立白酒生产企业和关联销售企业的通用指标，也就是企业税负与行业税负、本期与历史期企业税负之间的匹配关系；二是以投入产出法为重点，全面监控白酒行业“物流链”。具体讲，就是要建立起原辅料购进抵扣、生产耗用与原酒生产之间，以及原酒与成品酒之间的投入产出监控关系；要依托能源动力消耗、酒池数量等项目，建立起相应的监控关系。三是对关联销售公司和代理商，采取以进控销和以销控进的方法，建立起生产企业与销售公司、代理商之间的进销数量监控关系。 （一）税负对比分析法 1、企业与行业税负率评估模型与方法 （1）模型 本企业税收负担率=本企业应纳税额÷本企业应税销售额 同行业税收负担率=同行业应纳税额÷同行业应税销售额 问题值=本企业税收负担率-同行业税收负担率＜0 当期与历史同期企业税负率评估模型与方法 （1）模型 问题值=当期企业税负率-历史同期企业税负率＜0 应用以上两个模型分析企业税负与同行业（或历史同期）税负的 差异，若企业税负低于同行业（或历史同期）税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题。 （二）投入产出法 1、出酒率评估 2、制曲率评估 3、曲药耗用评估 4、原酒（或酒精）勾兑成品酒的评估 5、包装物与成品酒的配比评估 6、酒糟产出评估模型与方法 （三）其他方法 1、能耗测算法 2、计件工资耗用法 3、酒池计算法 4、灌装耗电定额测算法 5、销售数量交叉核实法 （四）关联销售公司的评估模型和方法 1、以进控销法 2、以销控进法 对模型和方法的几点说明： 一、在开展纳税评估时，应充分考虑实际情况，对上述模型和方法自行选择使用。其中，（一）、（二）和（三）所提及的模型和方法适用于白酒生产企业；（一）和（四）所提及的模型和方法适用于关联销售公司。 二、在使用税负对比分析法时，可以将销售毛利率与税负率进行配比分析；要考虑生产企业是否设立关联销售公司，设立关联销售公司的生产企业与未设立关联销售公司的生产企业的税负差别是很大的。 对模型和方法的几点说明： 三、在使用投入产出法时，要充分考虑原辅料、半成品和产成品之间的库存变动情况。例如，出酒率模型可以发现使用原材料与入库原酒之间的数量问题，原酒（或酒精）勾兑成品酒模型可以发现出库原酒（酒精）与成品酒之间的数量问题，但入库原酒与出库原酒之间是否存在数量问题，